大白話CPA重難點——會計·合并財務(wù)報表（一）第一節(jié) 什么是合并財務(wù)報表一、個別報表和合并報表

第一筆交易：2021年1月1日，甲公司花1000萬元收購了乙公司100%的股權(quán)。

第二筆交易：2021年3月1日，甲公司將賬面價值200萬元的存貨以400萬元的價格賣給了乙公司。

1.個別財務(wù)報表

第一筆交易：

甲公司會在自己的資產(chǎn)負債表計入長期股權(quán)投資1000萬元，銀行存款減少1000萬元；在現(xiàn)金流量表中計入投資活動現(xiàn)金流出1000萬元。

乙公司不會在財務(wù)報表中記錄什么，因為股權(quán)收購這件事不會對乙公司的財務(wù)報表產(chǎn)生直接影響，因為甲公司是從乙公司的股東那里購買的股權(quán)。

第二筆交易：

甲公司在資產(chǎn)負債表中確認存貨減少200萬元，銀行存款增加400萬元；在利潤表中確認主營業(yè)務(wù)收入400萬元，主營業(yè)務(wù)成本200萬元；在現(xiàn)金流量表中計入經(jīng)營活動現(xiàn)金流入400萬元。

乙公司在資產(chǎn)負債表中確認存貨400萬元，銀行存款減少400萬元；在現(xiàn)金流量表中計入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出400萬元。

以上會計處理，甲公司和乙公司都是各自的個別財務(wù)報表中進行的。

任何一個公司都會根據(jù)自己的經(jīng)營活動，編制自己的財務(wù)報表，這樣的財務(wù)報表叫個別財務(wù)報表，用來反反映公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，反映財務(wù)狀況的是資產(chǎn)負債表財務(wù)報表包括哪些，反映經(jīng)營成果的是利潤表，反映現(xiàn)金流量的是現(xiàn)金流量表。

2.合并財務(wù)報表

我們在長期股權(quán)投資部分學(xué)過，長投包括形成控股合并的長投和不形成控股合并的長投，這里甲公司收購了乙公司100%的股權(quán)，屬于形成控股合并的長投。收購后，甲公司能夠?qū)σ夜?00%的加以控制，在外人看來就是一家人。

甲公司自己也在開展業(yè)務(wù)財務(wù)報表包括哪些，肯定想要掌握自己作為獨立法人的經(jīng)營情況（就是上面的個別財務(wù)報表），同時又投資了乙公司，肯定還想看看乙公司有多少家產(chǎn)，自己和乙公司組成的大家庭有多少家產(chǎn)。

第一筆交易：

甲公司收購乙公司股權(quán)支付的1000萬元，是支付給乙公司原股東的，不屬于甲乙公司這個大家庭，這時大家庭的資產(chǎn)負債表中銀行存款就會減少1000萬元，但同時增加了乙公司的各項資產(chǎn)和負債等。

第二筆交易：

存貨本來就屬于大家庭，現(xiàn)在從甲公司到了乙公司，還是屬于大家庭，并沒有賣給大家庭以外的第三人，存貨不存在從甲公司200萬元到乙公司就變成了400萬元，甲公司也不存在收入400萬元，成本200萬元。所以，第二筆交易的發(fā)生不會對大家庭產(chǎn)生任何影響。

甲公司為了了解自己掌控的大家庭有多少家產(chǎn)，就需要把自己的個別財務(wù)報表和乙公司的個別財務(wù)報表合起來，這樣的合起來的財務(wù)報表叫合并財務(wù)報表，用來反映甲公司和乙公司所組成的集團大家庭的整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

合并報表是以母公司和子公司的個別報表為基礎(chǔ)進行編制的。

上面說的是形成控股合并（對子公司的投資）時，母公司需要編制合并財務(wù)表，那不形成控股合并（對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投資）時，需要編制合并報表嗎？

母公司都不能對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)加以控制，就不是一家人，就算你再熟悉，如數(shù)家珍，那也不是你的家產(chǎn)，那是別人的子公司，你把別人的子公司合并到自己的報表里有啥意思呢。

所以，不形成控股合并的長期股權(quán)投資，不需要編制合并財務(wù)報表；只有形成控股合并的長期股權(quán)投資，才需要編制合并財務(wù)報表。

二、什么時候需要編制合并報表？

編制合并報表的時間就是母公司需要看看自己控制的大集團有多少家產(chǎn)的時間，一般情況，有兩個時間節(jié)點需要編制合并報表。

1.形成控股合并這一天

控股合并包括同一控制下和非同一控制下的控股合并。

同一控制下的控股合并前后，母公司和子公司都屬于同一個大集團，都是自己人，不是外人，這種情況一般不需要按照市場價格去購買，直接把自己人合并進來就行了。所以，形成同一控制企業(yè)并的長投的入賬價值是被合并企業(yè)的股東權(quán)益賬面價值份額，就是因為是自己人。

非同一控制下的控股合并之前，母公司和子公司不屬于同一個大集團，不是自己人，母公司需要拿市場價格從別人那里去購買子公司的股權(quán)，這種情況稱為購買進來，而不是從自己人合并進來。所以，形成非同一控制企業(yè)并的長投的入賬價值是付出對價的公允價值，不是自己人，別人不可能便宜賣。

因此，形成同一控制的企業(yè)合并的這一天，稱為合并日，因為不屬于購買；形成非同一控制的企業(yè)合并的這一天，稱為購買日，因為需要從外人那里購買。

股權(quán)收購可以說都是大項目，合并進來后，母公司肯定非常著急，要看看自己究竟合并進來了多少資產(chǎn)和負債，總共有多少資產(chǎn)和負債。因此，在合并日或購買日，母公司都會編制合并報表。

2. 形成控股合并后的每個資產(chǎn)負債表日

合并日或購買日以后，母公司和子公司都是獨立的法人，各自經(jīng)營著自己的業(yè)務(wù)，平時母公司主要通過做出各種決策參與子公司的管理，也不知道子公司究竟賺了還是虧了，所以每個資產(chǎn)負債表日（12月31日），都要把子公司的個別報表拿過來，然后編制一套大集團的合并報表，看看這個期間大集團又有多少家產(chǎn)了，經(jīng)營的怎么樣。

綜上，一般情況，編制合并報表的時間：一是購買日或合并日，二是購買或合并后的每個資產(chǎn)負債表日。

三、如何編制合并財務(wù)報表？

前面說了，母公司和所有的子公司都有各自的個別財務(wù)報表，合并報表顧名思義就是把報表合并起來，也就是把母公司和子公司的所有個別財務(wù)報表合并起來，就形成了合并報表。

但是，合并只是以母公司和子公司的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，并不是把母公司和子公司的個別財務(wù)報表的每一項直接簡單相加減，還有一系列的合并規(guī)則。母公司和子公司的個別報表中有重復(fù)的部分，在編制合并報表時需要抵消；母公司和子公司對同一事項處理不一致的地方，在編制合并報表時需要調(diào)整。

比如，在母公司的個別財務(wù)報表中有一項資產(chǎn)是母公司對子公司的長期股權(quán)投資，對應(yīng)的是子公司的個別財務(wù)報表中的各項股東權(quán)益（所有者權(quán)益）對應(yīng)的股權(quán)比例份額，子公司的所有者權(quán)益就是母公司享有子公司的凈資產(chǎn)權(quán)益，本質(zhì)上和母公司的長投是同一回事。如果在編制合并報表時，將母子公司個別財務(wù)報表中的各項直接相加，這部分就會重復(fù)計算，所以，母公司在編制合并財務(wù)報表時，需要將母公司的長期股權(quán)投資和子公司的所有者權(quán)益對應(yīng)的股權(quán)比例份額部分抵消掉。

又如，母公司將賬面價值200萬元的存貨以400萬元的價格賣給了子公司，屬于大家庭內(nèi)部，沒有賣給外人，母公司確認的收入400萬元和結(jié)轉(zhuǎn)的成本200萬元，以及子公司確認的存貨400萬元，都是不應(yīng)該存在的，所以都應(yīng)該抵消掉，當成什么也沒發(fā)生過。

四、編制合并報表的流程

1.設(shè)置合并工作底稿，加總數(shù)據(jù)。

工作底稿就好比新建一個excel表格，把母公司和需要合并的子公司的個別報表的各項內(nèi)容全部復(fù)制粘貼進去，然后把各項目的數(shù)據(jù)直接加總起來，計算出各項的合計數(shù)。

2.進行抵消和調(diào)整。

母公司和子公司之間發(fā)生的交易事項有重復(fù)的部分，在編制合并報表時需要抵消掉；有處理不一致的地方，在編制合并報表時需要調(diào)整。

3.抵消調(diào)整結(jié)束后，再次計算出各項目的合并數(shù)。

這樣就得出了合并財務(wù)報表中各項的合計數(shù)，然后填在合并財務(wù)報表中，編制合并報表工作就結(jié)束了。

五、編制合并報表的具體處理方式

具體處理方法就是對具體情形如何處理的問題，就是這章我們需要重點學(xué)習(xí)的內(nèi)容，主要從以下幾個方面進行分享。

在學(xué)習(xí)合并報表這章時，會重點涉及到長期股權(quán)投資的內(nèi)容，也會少量涉及基礎(chǔ)資產(chǎn)章節(jié)和所得稅章節(jié)的部分內(nèi)容，學(xué)習(xí)時如果忘記了或模棱兩可時，應(yīng)該馬上翻回去復(fù)習(xí)一下前面學(xué)過的內(nèi)容，不然這章很難學(xué)透。

電子版看起來更清晰，如果錯誤之處，敬請指正。

我是@平鍋，歡迎關(guān)注我，所有大白話解釋都講在本專欄更新。

沒有晦澀難懂的官腔官調(diào)，只有通俗易懂的大白話。

更多財稅咨詢、上市輔導(dǎo)、財務(wù)培訓(xùn)請關(guān)注理臣咨詢官網(wǎng) 素材來源：部分文字/圖片來自互聯(lián)網(wǎng)，無法核實真實出處。由理臣咨詢整理發(fā)布，如有侵權(quán)請聯(lián)系刪除處理。