），貴州電網公司興義供電局，會計師國內外企業(yè)納稅籌劃比較 #李梅梅 （貴州電網公司興義供電局，貴州 貴陽 納稅籌劃是市場經濟環(huán)境下，納稅義務人為達到減輕稅負目的而開展的稅收籌措與規(guī)劃，是增強企業(yè)綜合 競爭力的有效手段，與降低企業(yè)經營管理活動中其他費 用支出有著同等重要的意義。納稅籌劃方法是建立在一 國稅法基礎之上的，不過常言道：“它山之石，可以攻玉”， 了解國外企業(yè)納稅籌劃的狀況，對探索本國企業(yè)納稅籌 劃之路必然會有一定的幫助。 一、國內、外企業(yè)進行納稅籌劃比較 （一）納稅籌劃發(fā)展現(xiàn)狀比較 納稅籌劃在發(fā)達國家十分普遍，早已成為一個成熟、 穩(wěn)定的行業(yè)，有相當數(shù)量的從業(yè)人員，且專業(yè)化趨勢十分 明顯。許多企業(yè)、公司都聘用稅務顧問、審計師、會計師、 國際金融顧問等高級專門人才從事納稅籌劃活動，以節(jié) 約稅金支出。同時也有眾多的會計師、律師和稅務師事務 所紛紛開辟和發(fā)展有關納稅籌劃的咨詢和代理業(yè)務。如 世紀末期，美國出現(xiàn)了專為金融工程進行納稅籌劃的金融工程師，如今約有)$*的企業(yè)其納稅事宜是委托稅 務代理人代為辦理的；日本有+)*以上的企業(yè)委托稅理 師事務所代辦納稅事宜；澳大利亞約有,$*以上的納稅 人也是通過稅務代理人辦理涉稅事宜的。

在國外，尤其是 大企業(yè)已形成了財務決策活動中，納稅籌劃先行的習慣 性做法。這可從我國涉外企業(yè)投資前將稅法和相關規(guī)定 作為重點考察內容中看出。有關波音公司放棄經營了+) 年的大本營，將總部撤離西雅圖的報道表明，節(jié)稅支出是 其重要原因之一。可見，納稅籌劃對公司重大決策的左右 程度及公司對納稅籌劃的重視程度。跨國公司對納稅籌 劃更為重視，不少跨國公司成立了專門的稅務部，高薪聘 請專業(yè)人士，每年用在納稅籌劃上的支出相當可觀，當然 節(jié)稅帶來的收益也非常喜人。如以生產日用品聞名的聯(lián) 合利華公司，其子公司遍布世界各地，面對著各個國家的 復雜稅制，母公司聘用了!) 名稅務高級專家進行納稅籌 劃，一年僅“節(jié)稅”一項就給公司增加數(shù)以百萬美元的收 入。在我國，納稅籌劃不僅開始悄悄地進入人們的生活， 企業(yè)的納稅籌劃欲望在不斷增強，而且隨著我國稅收環(huán) 境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強，納稅籌劃 更被一些有識之士和專業(yè)稅務代理機構看好，不少機構 已開始介入企業(yè)納稅籌劃活動。北京、深圳等納稅籌劃較 為活躍的地區(qū)還涌現(xiàn)出了一些專業(yè)網站，如“中國稅收籌 劃網”、“中國稅務通網站”、“大中華財稅網”等。但畢竟納 稅籌劃的研究在我國尚屬一個新課題，有待我們進一步 加強理論和實踐的探索。

（二）商品課稅籌劃比較 要：通過對國內、外企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀、商品課稅籌劃和所得課稅籌劃的比較得出三個方面的啟示：一借鑒西方國家尤其是美國的納稅籌劃理論，拓展我國稅收理論研究的范圍；二引導 企業(yè)開展納稅籌劃，更有利于發(fā)揮稅收杠桿作用和國家宏觀調控目標的達成；三組建納稅籌劃行業(yè) 自律組織。 關鍵詞：企業(yè)；納稅籌劃；稅收 中圖分類號：-+’$ 文獻標識碼：. 文章編號：’$$) 經濟研究國外企業(yè)的納稅籌劃一般不涉及產品課稅，除了增 值稅、消費稅等產品課稅的稅款要加到消費者價格中去 由消費者負擔因而籌劃的必要性較小以外，商品課稅的 籌劃空間不大也是一個重要原因。國外實行增值稅的國 家一般對商品和勞務一律開征增值稅，而且增值稅的課 征往往只對商品通過零稅率或低稅率實行優(yōu)惠，而不對 特定的企業(yè)進行優(yōu)惠，這樣企業(yè)從事同一種產品、商品 生產和經營活動面對的增值稅待遇是相同的。另外像美 國產品課稅實行在零售環(huán)節(jié)課征的銷售稅模式，生產和 批發(fā)企業(yè)從事經營活動無需繳納銷售稅，因此也談不上 納稅籌劃；零售企業(yè)從事經營一律要按本州統(tǒng)一的稅率 就其銷售額納稅，所以基本上沒有什么籌劃的機會。我 國的情況則與國外有很大差異，首先增值稅在我國是一 個主要稅種，現(xiàn)行的增值稅制度存在大量的企業(yè)優(yōu)惠 （如對福利企業(yè)實行增值稅先征后退或即征即退辦法）， 生產或銷售同一產品的企業(yè)相互之間增值稅稅賦就可 能不同，這樣稅收優(yōu)惠政策必然會驅使稅賦重的企業(yè)進 行增值稅的納稅籌劃，否則它們將無法與享受增值稅優(yōu) 惠的企業(yè)進行公平競爭。

其次，我國目前實行增值稅與 營業(yè)稅并行的商品課稅制度，因而存在混合銷售和兼營 的問題，加之增值稅和營業(yè)稅的稅賦不同，就給企業(yè)進 行商品課稅的籌劃提供了空間。例如：某生產經營核電 設備并兼營核電設計、建筑安裝的企業(yè)，擬接受委托承 建一個核電站，設工程總造價為%&&& 萬元，根據(jù)測算，該 項目的設計、技術服務費為’&&& 萬元，項目土建安裝費 萬元，設備供應價為#&&&萬元。如果將該項目簽 訂一個總合同，則屬于一個典型的混合銷售合同，按照 稅法的有關規(guī)定，該企業(yè)應全額繳納增值稅。如果設備 部分的購進價為"&&& 萬元，則需繳納流轉環(huán)節(jié)（即增值 ）。但如果與對方的合同分別簽訂，即簽訂一個 萬元的技術服務合同，一個’&&& 萬元的建筑安裝合同，一個#&&& 萬元的設 備供貨合同，則應繳納營業(yè)稅*!& 萬元（ ），該企業(yè)合計應繳納流轉環(huán)節(jié)稅為"’&萬元 萬元）。當然，企業(yè)要想實現(xiàn)該納稅目標，需要籌劃人員事先對該工程項目的相關事項（特別 是工程的造價構成等）進行調查、研究、測算和分析，在 此基礎上做出各種備選方案再進行比較、確定，并切實 參與合同的談判和簽訂工作，還要在會計上進行分別核 算。正是由于上述原因，我國企業(yè)非常重視商品課稅的 籌劃。

（三）所得課稅籌劃比較 在歐美國家，一提起納稅籌劃，主要是指對所得稅的 籌劃，所得稅需要納稅籌劃主要是因為它不容易轉嫁， 納稅人一般要最終負擔自己繳納的稅款。這樣所得稅就 成為企業(yè)從事經營活動的一種成本，企業(yè)繳納的所得稅 越多，其稅后實際收益就越少。對此進行籌劃，可以降低 稅收成本，提高投資的邊際稅后收益率。另外，由于所得 稅稅款不能在稅前扣除，所以企業(yè)進行所得稅籌劃減少 的應納稅額，不會相應增加其應稅所得額，換句話說，所 得稅納稅籌劃帶來的利益是免稅的。所以在國外，所得 稅的籌劃較為普遍，不僅是因為它具有籌劃的必要性， 而且還在于所得稅具有較大的籌劃空間。在我國，所得 稅的納稅籌劃，更是為企業(yè)所重視，這是因為企業(yè)所得 稅不僅是我國的主體稅種，在企業(yè)的納稅活動中占有重 要的地位，而且它的稅源大，稅賦彈性也大。由于企業(yè)所 得稅計稅依據(jù)為應納稅所得額，稅法規(guī)定企業(yè)應納稅所 允許扣除項目金額，具體計算過程又規(guī)定了復雜的納稅調增、納稅調減項目，因此，企業(yè)進行 納稅籌劃的空間就更大了。 二、國外企業(yè)納稅籌劃的啟示 （一）借鑒西方國家尤其是美國的納稅籌劃理論，拓 展我國稅收理論研究的范圍 突破傳統(tǒng)的國家稅收理論的局限，既從國家財政角 度和宏觀調控角度研究稅收，也從企業(yè)財務角度和微觀 企業(yè)行為角度分析稅收。

在市場經濟條件下，由于企業(yè) 具備了自我約束和自我激勵的機制，這樣包括納稅籌劃 在內的各種經營策劃不僅成為可能，而且對企業(yè)至關重 要，國家稅收作為一項企業(yè)經營附加成本，必然會越來 越受到企業(yè)的重視。與此同時，納稅籌劃完全是在法律 允許的范圍內做出的決定，是稅法賦予企業(yè)自主選擇權 利的表現(xiàn)，它不僅在形式上有法律條款為依據(jù)，實質上 也符合稅收立法精神。企業(yè)可在以下幾個方面自我選 擇：一是企業(yè)有選擇經營組織形式的權力；二是企業(yè)有 安排財務活動的權力；三是企業(yè)有權充分利用國家的稅 收優(yōu)惠政策；四是企業(yè)有權選擇遞延納稅。事實上，企業(yè) 是股東的企業(yè)，一切企業(yè)行為都應為股東的利益服務。 企業(yè)作為盈利性的經濟組織，其運作應重點關注它的經 濟性，經濟性注重的是最大限度地滿足股東的利益。企 業(yè)也有它的社會性，社會性注重的是企業(yè)如何滿足社會 其他利益相關者的利益。經濟性和社會性既有一致的一 面，有時它們又是相悖的，但無論如何企業(yè)對經濟性和 社會性的主次是分明的，企業(yè)追求的社會性是不違背經 濟性的社會性，只要適合經濟性目標而不違法就是可行 的。因此說納稅籌劃是企業(yè)的一種理性行為，不管如何 評價它的動機，有一點是值得肯定的，那就是它和企業(yè) 的其他行為一樣，也是企業(yè)的一種競爭策略。

（二）引導企業(yè)開展納稅籌劃企業(yè)納稅籌劃，更有利于發(fā)展稅收杠 桿作用和國家宏觀調控目標的達成 企業(yè)為獲取一定的稅收利益，會趨向國家支持并給 予稅收優(yōu)惠的行業(yè)、領域，這可以引導納稅人向國家鼓 無錫商業(yè)職業(yè)技術學院會計系講師、經濟師。勵的方向發(fā)展和經營，促進國民經濟協(xié)調、健康地發(fā)展。 對企業(yè)來說，稅收成本同其他經營成本一樣不可避免，而 只能盡可能地減少它，這必然要求合理地進行納稅籌劃， 并且，稅法和有關財務會計制度的彈性存在又為此提供 了可能。隨著稅務機關稅收征管水平的日益提高，依法納 稅將成為必然，企業(yè)再通過簡單的“稅務協(xié)調”已不能達 到目的。因此，更新納稅觀念，認清逃稅、偷漏稅的違法本 質，樹立全新的守法、誠信意識，精打細算，通過合法途徑 減低納稅成本，增強企業(yè)理財能力，是企業(yè)走向理性成熟 的現(xiàn)實選擇。 （三）組建納稅籌劃行業(yè)自律組織 納稅籌劃市場的健康發(fā)展會對稅收工作產生積極的 影響，促進稅制的完善和稅收征管水平的提高，這一點已 經為發(fā)達國家的實踐所證實。放眼國外成熟的納稅籌劃 市場，其擁有的不僅是成熟的市場群體和籌劃意識，更重 要的是整個納稅籌劃行業(yè)存在行業(yè)自律性組織進行自我 監(jiān)管；擁有眾多專業(yè)報刊，形成良好的研究氛圍；輔以一 定的資格認定制度，為行業(yè)入門設置較高的“門檻”；多年 經營形成了優(yōu)勝劣汰機制，留下的都是具有較高商譽的 事務所和從業(yè)人員。

這些都是我們這個剛剛起步的市場 需要借鑒學習的。在此呼吁，我們有必要盡快成立由行業(yè) 資深人士、學者、專家和企業(yè)界共同組成的行業(yè)自律組 織企業(yè)納稅籌劃，定期舉辦必要的專業(yè)技術培訓和交流活動，增加行業(yè) 期刊和報紙的出版，擴大納稅籌劃的影響，創(chuàng)造一個良好 的研究、實踐氛圍，同時積極與國外同行交流學習，盡快 提高從業(yè)人員的整體素質，促使稅收工作和納稅籌劃步 入一個新臺階。 淺議高職學生統(tǒng)計觀念的培養(yǎng) （無錫商業(yè)職業(yè)技術學院會計系，江蘇 無錫 本文主要從三個方面分析了高職學生統(tǒng)計觀念的內涵，同時又從三個方面對高職學生的統(tǒng)計觀念的培養(yǎng)進行了探索。 關鍵詞& 統(tǒng)計觀念；高職學生；培養(yǎng)；教學內容；教學手段 中圖分類號：.#-/ 0%!$ 文獻標識碼：1 文章編號：*$$) 為了更好地理解世界，人們必須學會處理各種信息，尤其是數(shù)據(jù)信息。收集、整理與分析數(shù)據(jù)信息的能力已經 成為信息時代每一個公民基本素養(yǎng)的一部分。 一、什么是高職學生的統(tǒng)計觀念 日常生活中，我們經常會聽到“某地區(qū)受災面積達到 )$4 “明天某市的降水概率為"$4 人”等語言，這實際上就是人們對客觀世界中某些現(xiàn)象的一種描述，其中都涉及大量的數(shù)據(jù)。面對這些數(shù)據(jù)，人們常 常需要對大量紛繁復雜的數(shù)據(jù)信息作出恰當?shù)倪x擇與判 斷?？梢姙榱诉m應社會的發(fā)展，培養(yǎng)高職學生的數(shù)據(jù)處理 能力非常重要。而統(tǒng)計正是一門通過對數(shù)據(jù)的收集、整理 和分析，為人們更好地制定決策提供依據(jù)和建議的科學。 因而在統(tǒng)計教育中，應培養(yǎng)學生的統(tǒng)計觀念、加強學生對

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