【考點一】稅務代理業(yè)務范圍（★★）

（一）基本業(yè)務

《稅務代理業(yè)務規(guī)程》規(guī)定，代理人可以接受納稅人、扣繳義務人的委托，從事下列范圍內(nèi)的業(yè)務代 理：

1．辦理稅務登記、變更稅務登記和注銷稅務登記手續(xù)；

2．辦理納稅、退稅和減免稅申報；

3．建賬建制，辦理賬務；

4．辦理除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)；

5．辦理納稅申報或扣繳稅款報告；

6．制作涉稅文書；

7．開展稅務咨詢（顧問）、稅收籌劃、涉稅培訓等涉稅服務業(yè)務；

8．稅務行政復議手續(xù)；

9．審查納稅情況；

10．辦理增值稅一般納稅人資格認定申請；

11．利用主機共享服務系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票；

12．國家稅務總局規(guī)定的其他業(yè)務。

【例題 多選題】某企業(yè)開業(yè)初期，還未聘用到合適的財務人員，擬將下列業(yè)務委托當?shù)氐囊患視?師事務所代理。按照有關(guān)規(guī)定，該會計師事務所能夠承接的業(yè)務有（ ）。

A．建賬建制和辦理賬務

B．辦理增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)

C．辦理納稅和減免稅申報

D．稅收咨詢、稅收籌劃業(yè)務

【答案】ACD

【解析】本題考核稅務代理業(yè)務的范圍。稅務代理業(yè)務的范圍不包括辦理增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購手續(xù)。

（二）涉稅鑒證業(yè)務范圍

1．企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證；

2．企業(yè)所得稅稅前彌補虧損和財產(chǎn)損失的鑒證；

3．其他涉稅鑒證業(yè)務。

【例題 多選題】下列稅務代理業(yè)務中，屬于涉稅鑒證業(yè)務范圍的有（

A．研發(fā)費用加計扣除的鑒證

B．企業(yè)所得稅財產(chǎn)損失的鑒證

C．企業(yè)所得稅稅前彌補虧損的鑒證

D．企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證

【答案】ABCD

【考點二】企業(yè)稅務登記代理（★★）

稅種認定登記是在納稅人辦理了開業(yè)稅務登記和變更稅務登記之后，由主管稅務局（縣級以上國稅局、地稅局）根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營項目，進行適用稅種、稅目、稅率的鑒定，以指導納稅人、扣繳義務人辦 理納稅事宜。

【例題 單選題】稅種認定登記是由主管稅務機關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營項目進行適用稅種、稅目和 稅率的鑒定。下列稅務機構(gòu)中，有權(quán)進行稅種認定登記的有（ ）。

A．縣國家稅務局

B．縣國家稅務局直屬稅務所

C．縣國家稅務局征管股

D．縣國家稅務局征收分局

【答案】A

【解析】稅種認定登記是在納稅人辦理了開業(yè)稅務登記和變更稅務登記之后，由主管稅務局（縣級以 上國稅局、地稅局）根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營項目，進行適用稅種、稅目、稅率的鑒定，以指導納稅人、扣 繳義務人辦理納稅事宜。

【考點三】發(fā)票領(lǐng)購代理（★★）

（一）代理自制發(fā)票審批業(yè)務

凡有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所，財務核算和發(fā)票管理制度健全，發(fā)票使用量較大的單位，可以申請印制印有本單位名稱的發(fā)票。如果統(tǒng)一發(fā)票式樣不能滿足業(yè)務需要，也可以自行設(shè)計本單位的發(fā)票式樣，報經(jīng)縣（市） 以上稅務機關(guān)批準到指定的印刷廠印刷。

【注意】自制發(fā)票僅限于普通發(fā)票

（二）代理統(tǒng)印發(fā)票領(lǐng)購業(yè)務

統(tǒng)印發(fā)票的領(lǐng)購方式包括：批量供應、驗舊購新、交舊購新、擔保發(fā)售。

【注意】需要臨時使用發(fā)票的納稅人，可以直接向稅務機關(guān)申請辦理。用票單位和個人可按次向主管 稅務機關(guān)申請代開，但應提供相應的書面證明。臨時到本省、自治區(qū)、直轄市行政區(qū)域以外從事經(jīng)營活動 的單位和個人，應憑所在地稅務機關(guān)證明，向經(jīng)營地稅務機關(guān)申請領(lǐng)購經(jīng)營地發(fā)票，經(jīng)營地稅務機關(guān)可以 要求其提供保證人稅務代理，或者根據(jù)所領(lǐng)購發(fā)票的票面限額及數(shù)量繳納不超過 1 萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。

【例題 多選題】以下屬于統(tǒng)印發(fā)票領(lǐng)購方式的有（ ）。

A．批量供應

B．交舊購新

C．驗舊購新

D．評估發(fā)售

【答案】ABC

【解析】統(tǒng)印發(fā)票的領(lǐng)購方式有四種：批量供應、驗舊購新、交舊購新和擔保發(fā)售。

【考點四】稅務籌劃的切入點（★★）

稅務籌劃是利用稅法客觀存在的政策空間來進行的，這些空間體現(xiàn)在不同的稅種上、不同的稅收優(yōu)惠

政策上、不同的納稅人身份上及影響納稅數(shù)額的基本稅制要素上等，因此應該以這些稅法客觀存在的空間 為切入點。

1．選擇稅務籌劃空間大的稅種為切入點； 選擇對決策有重大影響的稅種、稅負彈性大的稅種作為稅務籌劃的重點。

2．以稅收優(yōu)惠政策為切入點；

3．以納稅人構(gòu)成為切入點； 企業(yè)理財進行稅務籌劃之前，首先要考慮能否避開成為某稅種納稅人。 4．以影響應納稅額的幾個基本因素為切入點；

5．以不同的財務管理環(huán)節(jié)和階段為切入點。 不同的存貨計價方法的選擇：一般在物價持續(xù)下降時，采用先進先出法計算的成本較高，利潤相對減少。

【考點五】稅務籌劃基本方法（★★）

基本方法

具體方法

利用稅收優(yōu)惠政策

從總體角度來看： 1.直接利用籌劃法；2．地點流動籌劃法；3．創(chuàng)造條件籌劃法

從稅制構(gòu)成要素的角度： 1.利用免稅；2．利用減稅；3．利用稅率差異；4．利用分劈技術(shù)；5．利用稅收扣除；6．利用稅收抵免；7．利用退稅

納稅期遞延法

1．遞延項目最多化；2．遞延期最長化

轉(zhuǎn)讓定價籌劃法

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行轉(zhuǎn)讓定價的方式有很多，一般來說主要有： 1．利用商品交易進行籌劃；2．利用原材料及零部件購銷進行籌劃；3．利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供勞務進行籌劃；4．利用無形資產(chǎn)價值評定困難進行籌劃

稅法漏洞籌劃法

-

會計處理方法籌劃法

1．存貨計價方法的選擇

在物價持續(xù)下跌的情況下，采用先進先出法稅負會降低。從企業(yè)盈虧狀態(tài)看：

①盈利企業(yè)應選擇能使本期成本最大化的計價方法

②虧損企業(yè)選擇計價方法應與虧損彌補情況相結(jié)合，使不能得到或不能完全得到稅前彌補的虧損年度的成本費用降低，使成本費用延遲到以后能夠完全抵補的時期，保證成本費用的抵稅效果最大化

③享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應選擇減免稅優(yōu)惠期間內(nèi)存貨成本最小化的計價方法。減少存貨費用的當期攤?cè)?，擴大當期利潤。相反，非稅收優(yōu)惠期間應選擇存貨成本最大化的計價方法，以減少當期利潤、推遲納稅期

2．固定資產(chǎn)折舊的稅務籌劃 折舊額的多少取決于固定資產(chǎn)的計價、折舊年限和折舊方法

①固定資產(chǎn)計價的稅務籌劃 由于折舊費是在未來較長時間內(nèi)陸續(xù)計提的，為降低本期稅負，新增固定資產(chǎn)的入賬價值要盡可能地低。

例如，對于成套固定資產(chǎn)，其易損件、小配件可單獨開票作為低值易耗品入賬；對于在建工程應盡可能早地轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，整體工期長的，在完工部分已投入使用時最好分項決算，以便盡早記入固定資產(chǎn)賬戶。

②固定資產(chǎn)折舊年限的稅務籌劃 采用縮短折舊年限的方法，有利于加速成本回收，可使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移，在稅率不變的情況下可以使企業(yè)所得稅遞延繳納。在稅率預期下降時縮短折舊年限能在實現(xiàn)貨幣時間價值的同時達到少納稅的目的。

【注意】不能突破稅法折舊年限的最低要求的規(guī)定；企業(yè)享受開辦初期的減免稅或低稅率照顧，稅率預期上升的情況下購入的固定資產(chǎn)不宜縮短折舊年限。

③固定資產(chǎn)折舊方法的稅務籌劃 如果企業(yè)所得稅稅率預期不會上升稅務代理，采用加速折舊的方法，一方面可以在計提折舊期間少繳納企業(yè)所得稅；另一方面可盡快回收資金，加速資金周轉(zhuǎn)。如果預期企業(yè)所得稅稅率會上升應考慮未來可能增加的稅負與所獲得的貨幣時間價值進行比較決策。在享受減免稅優(yōu)惠期內(nèi)添置的固定資產(chǎn)，采用加速折舊法一般來說是不合算的。

④固定資產(chǎn)計價和折舊稅務籌劃方法的綜合運用 盈利企業(yè)不宜擴大固定資產(chǎn)原值；折舊年限盡可能縮短；折舊方法宜采用加速折舊法。 虧損企業(yè)在虧損期購買固定資產(chǎn)，應盡可能多地將相關(guān)費用計入固定資產(chǎn)的原值；折舊年限可適當延長；折舊方法選擇應同企業(yè)的虧損彌補情況相結(jié)合，要使不能得到或不能完全得到稅前彌補的虧損年度的折舊額降低；不宜采用加速折舊法。

【考點六】主要稅種的稅務籌劃要點（★★）

（一）增值稅的稅務籌劃

增值稅稅務籌劃的要點主要是圍繞主要稅制要素來進行，如納稅人選擇、應納稅額計算、稅率和減免

稅、出口退稅等方面。

（二）消費稅的稅務籌劃

1．納稅人的稅務籌劃

2．計稅依據(jù)的稅務籌劃

3．稅率的稅務籌劃。

（三）企業(yè)所得稅的稅務籌劃

1．納稅人的稅務籌劃

2．計稅依據(jù)的稅務籌劃

3．稅率的稅務籌劃

4．合并分立與資產(chǎn)重組的籌劃。

（四）個人所得稅的稅務籌劃

1．納稅人的稅務籌劃

2．不同收入項目計稅依據(jù)與稅率選擇的納稅籌劃。

【例題 計算問答題】某公司部門經(jīng)理艾某采用全年工資、獎金包干制，預計其 2014 年全年工薪薪 金總計 88 000 元，公司財務部討論了以下四種發(fā)放方式，請選擇：

（1）每月工資 3 500 元，年終一次性發(fā)放全年獎 46 000 元。

（2）每月工資 5 000 元，年終一次性發(fā)放全年獎 28 000 元。

（3）每月工資 3 500 元，每個季度末發(fā)放季度獎金 7 000 元；年終一次性發(fā)放全年獎 18 000 元。

（4）每月工資 5 000 元，每個季度末發(fā)放獎金 2 500 元，年終一次性發(fā)放全年獎 18 000 元。

請根據(jù)上述資料，艾某選擇哪種發(fā)放方式最有利？

第（1）種方案：每月工資不納稅；年終獎適用稅率 10%[46 000÷12=3 833．33（元/月）]，速算扣除數(shù) 105 元。年終獎應納個人所得稅=46 000×10%-105=4 495（元）。

第（2）種方案：每月工資應納個人所得稅=（5 000-3 500）×3%=45（元）；年終獎適用稅率 10%[28000÷12=2 333．33（元/月）]，速算扣除數(shù) 105 元，年終獎應納個人所得稅=28 000×10%-105=2 695（元）；

全年應納個人所得稅=45×12+2 695=3 235（元）。

第（3）種方案：1 月、2 月、4 月、5 月、7 月、8 月、10 月、11 月不納個人所得稅；3 月、6 月、9 月、12 月應納個人所得稅=（7 000×20%-555）×4=3 380（元）；年終獎適用稅率 3%[18 000÷12=1 500（元/月）]，年終獎納個人所得稅=18 000×3%=540（元）；全年應納個人所得稅=3 380+540=3 920（元）。

第（4）種方案：1 月、2 月、4 月、5 月、7 月、8 月、10 月、11 月應納個人所得稅=(5 000-3 500)

×3%×8=360（元）；3 月、6 月、9 月、12 月應納個人所得稅=（4 000×10%-105）×4=1 180（元）；年 終獎適用稅率 3%[18 000÷12=1 500（元/月）]，年終獎納個稅=18 000×3%=540（元）；全年應納個稅=360+1180+540=2 080（元）。

由以上計算可知，第（4）種方案對艾某最有利。

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