2013年10月中國石油大學學報(社會科學版)第搖搖搖搖搖搖29卷搖第5期搖搖搖搖搖搖JournalofChinaUniversityofPetroleum(EditionofSocialSciences)搖一中國石油天然氣行業(yè)上市公司內部控制信息披露現(xiàn)狀及完善對策———基于滬深兩市數據的分析王搖琳,龐雪伊(中國石油大學工商管理學院,北京102249)[摘搖要]隨著中國經濟發(fā)展日益全球化,內部控制信息披露行為越發(fā)引起人們的關注。石油天然氣行業(yè)作為國家能源支柱產業(yè)天然氣上市公司,其內部控制制度是否健全,對社會的穩(wěn)定和經濟的健康發(fā)展有著重要的影響。當前中國石油天然氣行業(yè)上市公司存在著內部控制信息披露的載體不統(tǒng)一,且披露內容缺乏實質性、內部控制信息披露的相關規(guī)定沒有得到有效執(zhí)行、內部控制相關規(guī)范之間不統(tǒng)一等問題。對此,建議國家相關部門出臺有關指引來具體引導、規(guī)范上市公司內部控制信息披露的內容與格式,統(tǒng)一注冊會計師審核的范圍,并且保持規(guī)范口徑一致,從根本上提高上市公司在內部控制信息披露方面的有效性。[關鍵詞]石油天然氣行業(yè);內部控制信息;披露;問題;對策[中圖分類號]搖[文獻標識碼]A搖[文章編號]1673-5595(2013)05-0028-05搖搖一、引言之后,美國注冊會計師協(xié)會先后于1963年和1988石油天然氣行業(yè)屬于典型的資源消耗型產年頒布了《審計準則公告第33號》和《審計準則公業(yè),其發(fā)展過程中面臨著諸如地質勘探、地緣政告第55號》,用以規(guī)范企業(yè)內部控制。

1992年《內治、生產成本、油價波動等多種風險問題。隨著全部控制整體框架》應時而生,成為目前關于企業(yè)內球油氣資源的日益緊張,石油天然氣行業(yè)相對于部控制的綱領性文件。2002年,美國進一步頒布其他的能源行業(yè)而言面臨著更為嚴峻的企業(yè)經營《薩班斯-奧克斯利法案》,要求美國上市公司在年管理風險的考驗。作為組織內部契約的顯性反報中披露“內部控制報告冶天然氣上市公司,同時規(guī)定該報告需要由映,內部控制制度能夠非常有效地防范上市公司注冊會計師審核并出具報告。的經營管理風險,為企業(yè)整體效率的提升提供強Mcvay等通過對上市公司所披露的內部控制的有力的制度和路徑保障。因此,對石油天然氣行情況與公司的盈利狀況的研究發(fā)現(xiàn),內部控制的實業(yè)上市公司內部控制信息披露的有效性進行研究質性缺陷會帶來較低的公司盈利能力。[1]Fekrat等具有非常重要的理論和實踐意義。那么,中國石通過研究認為投資者通過公司對外披露的內部控制油天然氣行業(yè)上市公司內部控制信息披露行為、信息可以更為有效地了解公司的經營狀況,由此更披露內容、披露質量以及披露程度的現(xiàn)實狀態(tài)究好地判斷公司的實力,進而做出正確的投資選竟怎樣,所披露的內部控制信息的效用性及信度擇。

[2]Hermanson進一步調查研究發(fā)現(xiàn),自愿披露內又如何,本文擬對這些問題進行系統(tǒng)研究,并提出控報告比強制披露內控報告對決策更有幫助。同一些完善建議。時,調查對象普遍表示內部控制信息的披露有助于二、國內外內部控制信息披露研究回顧公司內部控制的建立與完善。[3](一)國外內部控制信息披露的研究回顧綜合來看,企業(yè)對內部控制信息的披露不僅能“內部控制冶這一概念最早出現(xiàn)在1947年美國夠對投資者產生影響,與此同時,也會促使該公司內審計程序委員會所頒布的《審計準則暫行公告》中。部控制體系的建設與完善。[收稿日期]2013-07-06[作者簡介]王搖琳(1963-),女,河南安陽人,中國石油大學(北京)工商管理學院教授。第29卷搖第5期搖搖搖搖王搖琳,等:中國石油天然氣行業(yè)上市公司內部控制信息披露現(xiàn)狀及完善對策·29·(二)中國內部控制信息披露的研究回顧內容而言,總體情況還是不容樂觀的。2001年,中國證監(jiān)會頒布了中國證券領域首個三、中國石油天然氣行業(yè)上市公司內部控制信內部控制管理規(guī)范———《證券公司內部控制指引》。息披露現(xiàn)狀證監(jiān)會為了進一步加強對證券公司內部控制的監(jiān)管本文將中國石油天然氣行業(yè)上市公司界定為與與指導,2003年對《證券公司內部控制指引》進行了石油天然氣生產經營相關的上市公司:石油天然氣重新完善與修訂。

隨著企業(yè)外部環(huán)境的不斷復雜化綜合類、天然氣管道運營類、儲備運輸銷售類、天然和內部經營的多元化,為了使上市公司不斷提升抵氣化工類、勘探開發(fā)設備類、石油化工類等。為了能抗內外部風險的能力,建立一套健全的旨在能夠保夠確保研究樣本數據的連貫性和可靠性,本文選取護投資者利益的企業(yè)內部控制制度,2006年,深圳了2010年度以前的石油天然氣A股上市公司作為證券交易所和上海證券交易所分別頒布了各自的研究對象樣本(其中剔除了2012年被ST的1家上“上市公司內部控制制度指引冶(簡稱《上交所指引》市公司),共41家,其中上海證券交易所上市的油和《深交所指引》),這兩個指引是中國上市公司內氣公司18家,深圳證券交易所上市的油氣公司23部控制信息披露的重要的規(guī)范性文件。隨著中國市家。下面將以石油天然氣A股上市公司的2010—場經濟的不斷發(fā)展和壯大,企業(yè)的經營環(huán)境也發(fā)生2012年的年報作為研究對象進行相關的分析研究。了極大的改變,2008年,中國又適時地頒布了《企業(yè)(一)內部控制信息披露總體情況內部控制基本規(guī)范》(財會[2008]7號)。2010年,本文將在公司年度報告及其他年度公告中涉及財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了內部控制信息視為內部控制信息披露的一種表現(xiàn),《企業(yè)內部控制指引第1號———組織架構》等18項若公司年度公告均未提及則視為該公司內部控制信應用指引、《企業(yè)內部控制評價指引》和《企業(yè)內部息未被披露。

從2010—2012年的統(tǒng)計數據來看,中控制審計指引》。國41家石油天然氣行業(yè)A股上市公司內部控制信方紅星等以2006年中國上市公司的年報為研息披露情況良好,3年間均進行了披露(見表1)。究樣本,針對滬市非金融業(yè)上市公司的內部控制信表1搖中國41家石油天然氣行業(yè)A股上市公司內部息披露情況進行了實證研究。通過研究發(fā)現(xiàn),內部控制信息披露狀況控制信息披露的狀況并不樂觀,只有極少數滬市上披露狀況2010年2011年2012年市公司能夠按照指引的要求披露內部控制信息。多未披露000數上市公司選擇將內部控制信息分散披露在監(jiān)事會披露414141合計414141報告、重大事項報告和公司治理報告中,集中詳細披數據來源:深圳證券交易所

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