坤源衡泰視點(diǎn)丨

原創(chuàng) 彭興洪 坤源衡泰律師事務(wù)所 10月27日

文/彭興洪 律師（重慶辦公室）

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前 言

《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2020年10月21日B3版上刊發(fā)了國(guó)家稅務(wù)總局駐北京特派辦一篇題為《個(gè)人取得信托分紅是否繳納個(gè)人所得稅》的文章，將焦點(diǎn)對(duì)準(zhǔn)“自然人投資者投資于信托等項(xiàng)目的分紅收益是否需要繳納個(gè)人所得稅”這一問(wèn)題。文中建議應(yīng)明確信托分紅收益“一并按照利息、股息、紅利所得確認(rèn)應(yīng)稅項(xiàng)目，并由信托公司作為實(shí)際支付人代扣代繳個(gè)人所得稅”。這不禁讓人憶起那繞不開(kāi)的個(gè)稅往事——“紫金礦業(yè)陳發(fā)樹(shù)涉稅風(fēng)波”。

“紫金礦業(yè)”、“減持2.94億股”、“成本2940萬(wàn)元”、“利潤(rùn)27億元”、“11億稅款”、“財(cái)稅[2009]167號(hào)”，這些關(guān)鍵詞似乎比之前“老夫少妻”的新聞更能抓人眼球。

紫金礦業(yè)陳發(fā)樹(shù)個(gè)稅往事回顧

紫金礦業(yè)2008年上市，招股說(shuō)明書(shū)顯示三家公司持有紫金礦業(yè)的股份，陳發(fā)樹(shù)本人并未直接持有。即，陳發(fā)樹(shù)對(duì)紫金礦業(yè)是間接持股。這樣的安排實(shí)際上就是為了逃避股息分配的個(gè)人所得稅。因?yàn)殚g接持股意味著紫金礦業(yè)有利潤(rùn)不是直接分給陳發(fā)樹(shù)，而是先分到中間控股公司，控股公司再將這些錢(qián)對(duì)外投資，自然就不涉及個(gè)人所得稅的問(wèn)題了。

（圖片來(lái)自網(wǎng)絡(luò)）

隨著紫金礦業(yè)謀劃上市，陳發(fā)樹(shù)進(jìn)行了稅收籌劃，將間接持股變?yōu)橹苯映止?。即，三家公司持有的紫金礦業(yè)的股票以每股0.1元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給陳發(fā)樹(shù)，合計(jì)轉(zhuǎn)讓35888.16萬(wàn)股，陳發(fā)樹(shù)總計(jì)支付轉(zhuǎn)讓款3588.82萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)股份轉(zhuǎn)讓?zhuān)惏l(fā)樹(shù)對(duì)紫金礦業(yè)的持股方式就由間接持股成為直接持有。

那么，陳發(fā)樹(shù)為什么要進(jìn)行這樣的籌劃呢？因?yàn)樵陂g接持股模式下，陳發(fā)樹(shù)如果要轉(zhuǎn)讓手中的股票，控股公司轉(zhuǎn)讓股票收入，要繳納企業(yè)所得稅，剩余收益分配給陳發(fā)樹(shù)時(shí)，又要繳納一道個(gè)人所得稅。兩道所得稅，稅負(fù)達(dá)到40%。

如果是個(gè)人持有股票，按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅[1998]61號(hào)）規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票不用繳納個(gè)人所得稅。文件并沒(méi)有明確，轉(zhuǎn)讓上市公司股票繼續(xù)免征個(gè)人所得稅的規(guī)定中的“股票”是限售股還是二級(jí)市場(chǎng)上流通的股票。所以理論上講只要轉(zhuǎn)讓上市公司的股票均可免稅。陳發(fā)樹(shù)正是利用了這個(gè)文件的漏洞，作了上述籌劃。

（圖片來(lái)自網(wǎng)絡(luò)）

紫金礦業(yè)于2008年4月25日在A股上市，發(fā)行價(jià)為7.13元/股北京個(gè)人稅收籌劃，陳發(fā)樹(shù)等自然人股東持有的原始股票的限售期為1年。至2009年4月27日，紫金礦業(yè)限售股解禁流通，在2009年的4－7月三個(gè)月中，陳發(fā)樹(shù)前后兩次減持紫金礦業(yè)股份總計(jì)約2.94億股，套現(xiàn)27.3億元，而成本僅僅是2940萬(wàn)元，利潤(rùn)達(dá)27億元。如果陳發(fā)樹(shù)當(dāng)時(shí)沒(méi)做籌劃，這27.3億元，中間控股公司轉(zhuǎn)讓時(shí)要繳納25%的企業(yè)所得稅，稅額近7個(gè)億。剩下的20億元分給陳發(fā)樹(shù)再繳20%的個(gè)人所得稅，即4個(gè)億，加在一起就是11個(gè)億的稅款。而改為個(gè)人持股后，陳發(fā)樹(shù)轉(zhuǎn)讓股票一分錢(qián)的稅款都不用繳！

限售股、原始股轉(zhuǎn)讓一夜暴富的情況很快引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注，“陳發(fā)樹(shù)事件”也成了人們熱議的話題。隨著“IPO”上市重啟，新的上市公司，除了限售股轉(zhuǎn)讓外，自然人股東轉(zhuǎn)讓原始股也將能獲取巨額所得，如果不對(duì)他們征稅，有失公平。一是自然人轉(zhuǎn)讓上市公司股票本質(zhì)上是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽鞫惗愗?fù)不公平；二是法人轉(zhuǎn)讓上市公司和非上市公司的原始股要繳稅，但自然人轉(zhuǎn)讓卻不繳稅，也造成了稅負(fù)不公。

在這種情況下，國(guó)務(wù)院法制辦、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局多次磋商，最終在2009年最后一天出臺(tái)了《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕167號(hào)），明確了將從2010年開(kāi)始對(duì)限售股轉(zhuǎn)讓征收個(gè)人所得稅，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%的稅率征稅。這一政策漏洞才得以補(bǔ)上。

2018年——2020年

主要稅收收入項(xiàng)目變化情況

2018年8月31日，第十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議表決通過(guò)了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，決定自2019年1月1日起施行。此次個(gè)稅改革的主要內(nèi)容包括：將個(gè)人經(jīng)常發(fā)生的主要所得項(xiàng)目納入綜合征稅范圍、完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除模式、優(yōu)化調(diào)整個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)、推進(jìn)個(gè)人所得稅配套改革。財(cái)政部在2018年“財(cái)稅改革和財(cái)政工作”相關(guān)問(wèn)題回答中外記者提問(wèn)中指出“通過(guò)建立和逐步完善綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制，提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，再適當(dāng)增加專(zhuān)項(xiàng)扣除項(xiàng)目，能夠使個(gè)人所得稅納稅人的稅負(fù)更加合理，同時(shí)也使得個(gè)人所得稅作為能夠調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)社會(huì)公平的積極效應(yīng)能夠更好顯現(xiàn)出來(lái)”。

從財(cái)政部公布的財(cái)政統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)看，個(gè)人所得稅收入在經(jīng)歷綜合稅制改革之后,2019年有較大幅度下降。在疫情的影響下，2020年其他主要稅種收入均有所下降，而個(gè)人所得稅卻有小幅增長(zhǎng)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐漸由工業(yè)化中期進(jìn)入工業(yè)化后期，稅制結(jié)構(gòu)也在不斷調(diào)整與優(yōu)化。深化個(gè)人所得稅改革成為個(gè)人分配領(lǐng)域稅制完善的重點(diǎn)；逐步提高直接稅比重進(jìn)入全面深化稅制改革的視野。

涉稅民事案例——

企業(yè)多扣個(gè)稅131元，支付員工補(bǔ)償金5.8萬(wàn)

在深圳市寶安新寶國(guó)際模杯廠、新寶模杯（國(guó)際）有限公司與黃寶鐵勞動(dòng)合同糾紛一案中，用人單位存在從員工工資中多扣個(gè)人所得稅的行為。一審法院廣東省深圳市寶安區(qū)人民法院在裁判文書(shū)（（2018）粵0306民初3215號(hào)）中認(rèn)為被告模杯廠“存在以個(gè)稅代繳名義從原告工資中多扣款項(xiàng)少交稅行為”，屬于“克扣工資行為”，判決深圳市寶安新寶國(guó)際模杯廠支付原告黃寶鐵“經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金58750元”。二審法院廣東省深圳市中級(jí)人民法院在裁判文書(shū)（（2018）粵03民終19181號(hào)）中對(duì)此予以維持。再審法院廣東省高級(jí)人民法院在裁判文書(shū)（（2019）粵民申1332號(hào)）以“由于新寶模杯廠存在以個(gè)稅代繳名義從黃寶鐵工資中多扣款項(xiàng)少交稅行為，實(shí)質(zhì)上屬于未足額發(fā)放工資行為，故黃寶鐵主張被迫解除勞動(dòng)合同，新寶模杯廠應(yīng)向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金符合法律規(guī)定?！瘪g回了深圳市寶安新寶國(guó)際模杯廠、新寶模杯（國(guó)際）有限公司的再審申請(qǐng)。

可見(jiàn)，作為代扣代繳主體的用人單位在代扣員工個(gè)人所得稅時(shí)在加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控的同時(shí)更要規(guī)范管理，而作為普通員工更不能對(duì)個(gè)人所得稅的扣繳“知之不多”。

從運(yùn)籌帷幄的資本大鱷到柴米油鹽醬醋茶的普通員工，從國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整到個(gè)人財(cái)富的籌劃，從企業(yè)主體的涉稅風(fēng)險(xiǎn)到員工個(gè)人的稅收遵從。個(gè)人所得稅——都值得我們傾注更多目光。

坤源衡泰律師事務(wù)所財(cái)稅法律中心持續(xù)整合法-財(cái)-稅專(zhuān)業(yè)資源，堅(jiān)持專(zhuān)業(yè)化道路，發(fā)揮大所的全流程專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，為新老客戶提供專(zhuān)業(yè)、優(yōu)質(zhì)、全面的法律服務(wù)，拿出更優(yōu)化的解決方案，最大限度地為客戶創(chuàng)造價(jià)值。

作者簡(jiǎn)介

彭興洪丨專(zhuān)職律師

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