在評定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該實(shí)施下列審計(jì)程序：1.在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境整個(gè)過程中，結(jié)合對財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、 賬戶余額和披露考慮，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。2.結(jié)合對擬測試相關(guān)控制考慮，將 識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域相聯(lián)絡(luò)。3.評定識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)， 并評價(jià)其是否更廣泛地和財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn) 定。4.考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)可能性，和潛在錯(cuò)報(bào)重大程度是否足以造成重大 在對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評定后，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該確定，識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是和特定某類交易、賬戶余額、披露認(rèn)定相關(guān)，還是 和財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。 （一）評定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮原因 財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)絡(luò)，難以 界定于某類交易、賬戶余額、列報(bào)具體認(rèn)定，是高度匯總后錯(cuò)報(bào)，通 常和控制環(huán)境、管理層舞弊等原因相關(guān)。應(yīng)考慮原因包含：是否存在 管理層承受異常壓力情況；經(jīng)營能力能否連續(xù)；近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì) 處理方法、業(yè)務(wù)模式有沒有重大改變；是否存在重大關(guān)聯(lián)方交易；是 否存在計(jì)量結(jié)果含有高度不確定性財(cái)務(wù)信息；是否存在異?；虺稣?常經(jīng)營過程重大交易；控制環(huán)境是否微弱；是否含有足以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目 標(biāo)職員；是否存在和財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)尤其風(fēng)險(xiǎn)等。

考慮財(cái)務(wù)報(bào)表可審計(jì)性。注冊會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 后，可能對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表可審計(jì)性產(chǎn)生懷疑。假如經(jīng)過對內(nèi)部 控制了解發(fā)覺下列情況，并對財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體可審計(jì)性產(chǎn)生疑問， 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該考慮出具保留心見或無法表示意見審計(jì)匯報(bào)：（1）被 審計(jì)單位會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)情況和可靠性存在重大問題，不能獲取充足、合適 審計(jì)證據(jù)以發(fā)表無保留心見；（2）對管理層誠信存在嚴(yán)重疑慮。必需 時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該考慮解除業(yè)務(wù)約定。 （二）評定出財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)舉例 （1）外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變。如：在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定（如貨幣嚴(yán)重貶值 或通貨膨脹嚴(yán)重）國家和地域開展業(yè)務(wù)；監(jiān)管或經(jīng)營環(huán)境改變造成經(jīng) 營壓力上升，進(jìn)而產(chǎn)生重大不利影響；在高度波動(dòng)市場開展業(yè)務(wù)，準(zhǔn) 期貨交易；在高度復(fù)雜監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù)；所處行業(yè)發(fā)生重大改變； 經(jīng)營活動(dòng)或財(cái)務(wù)業(yè)績遭到監(jiān)管機(jī)構(gòu)或政府機(jī)構(gòu)調(diào)查；關(guān)鍵產(chǎn)品市場價(jià) 格下降，關(guān)鍵原材料價(jià)格上漲，對企業(yè)生產(chǎn)銷售全部帶來不利影響， 可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表。 （2）外部壓力。如：上市企業(yè)連續(xù)兩年虧損，假如再度虧損將 面臨退市；對管理層考評、激勵(lì)和經(jīng)營業(yè)績相關(guān)，管理層可能迫于壓 力，為完成經(jīng)營業(yè)績粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，面臨舞弊風(fēng)險(xiǎn)；管理層績效工資 中和企業(yè)經(jīng)營業(yè)績掛鉤部分占比提升，可能存在管理層為了本身利益 粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表；企業(yè)為了進(jìn)行IPO、再融資，可能為了滿足融資條件 中對財(cái)務(wù)指標(biāo)要求，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

（3）微弱內(nèi)部控制環(huán)境。如：治理層、管理層對內(nèi)部控制關(guān)鍵 性缺乏認(rèn)識(shí)，沒有建立必需制度和程序；管理層經(jīng)營理念偏于激進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)， 又缺乏實(shí)現(xiàn)激進(jìn)目標(biāo)人力資源；企業(yè)治理機(jī)制存在“一股獨(dú)大”問題， 董事會(huì)及管理層大多數(shù)組員由控股股東人員擔(dān)任，可能存在控股股東 凌駕于控制之上風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)部門和人員直接向總經(jīng)理匯報(bào)工作， 缺乏獨(dú)立性；企業(yè)控股股東、治理層或管理層缺乏誠信；和關(guān)聯(lián)企業(yè) 存在采購、銷售等眾多關(guān)聯(lián)交易，可能存在經(jīng)過關(guān)聯(lián)交易操縱業(yè)績風(fēng) 險(xiǎn)；存在內(nèi)部控制缺點(diǎn)，尤其是管理層未處理內(nèi)部控制缺點(diǎn)。 （4）關(guān)鍵管理人員變動(dòng)。如：在年度中更換了管理層，新管理 層可能變更會(huì)計(jì)政策或估量，繼而影響財(cái)務(wù)報(bào)表；財(cái)務(wù)總監(jiān)辭職，或 關(guān)鍵會(huì)計(jì)人員離職，往往說明財(cái)務(wù)報(bào)表層面存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；由其 它副總兼任財(cái)務(wù)總監(jiān)，擁有多年經(jīng)驗(yàn)會(huì)計(jì)人員離職，可能造成企業(yè)缺 乏含有勝任能力會(huì)計(jì)人員，對財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生重大影響。 （5）信息系統(tǒng)轉(zhuǎn)換和升級。如：對現(xiàn)有財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行升級，使 用新SAP 系統(tǒng)等，經(jīng)過處理各類交易自動(dòng)生成會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)，IT 信息系統(tǒng) 風(fēng)險(xiǎn)可能對財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生重大影響；信息系統(tǒng)通?？刂拼嬖谥卮?缺點(diǎn)，或上十二個(gè)月存在重大缺點(diǎn)，本年雖進(jìn)行了改善，仍可能對財(cái) 務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生重大影響；使用新財(cái)務(wù)系統(tǒng)，新舊系統(tǒng)轉(zhuǎn)換可能包含 較復(fù)雜轉(zhuǎn)換技術(shù)要求，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)換差錯(cuò)，可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影 響；使用信息系統(tǒng)完成交易直接產(chǎn)生會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)，對財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大 影響；安裝新和財(cái)務(wù)匯報(bào)相關(guān)重大信息技術(shù)系統(tǒng)。

（6）復(fù)雜會(huì)計(jì)處理。如：采取新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；包含重大計(jì)量不確 定性事項(xiàng)，如會(huì)計(jì)估量；企業(yè)投資了境外子企業(yè)，子企業(yè)按所在國會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則編制報(bào)表，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要將子企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn) 換為按中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，包含會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異和轉(zhuǎn)換工作較 為復(fù)雜，對財(cái)務(wù)報(bào)表整體可能存在廣泛重大影響；較大投資并購行為， 激進(jìn)投資行為帶來企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理復(fù)雜性可能對財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn) 生重大影響；發(fā)生重組或其它異常事項(xiàng)；擬出售分支機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)分部； 存在復(fù)雜聯(lián)營和合營企業(yè)；利用表外融資、特殊目標(biāo)實(shí)體和其它復(fù)雜 融資安排。 （7）連續(xù)經(jīng)營能力。如：報(bào)表日流動(dòng)資產(chǎn)小于流動(dòng)負(fù)債存在連 續(xù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵用戶流失等，對財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生影響；獲取資本 或借款能力受到限制。 （8）新技術(shù)或業(yè)務(wù)模式使用。如：企業(yè)實(shí)施了營銷模式調(diào)整， 可能影響內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)報(bào)表；正在研發(fā)新產(chǎn)品 存在較大不確定性，對財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在較大影響；將新技術(shù)利用于 生產(chǎn)過程和信息系統(tǒng)可能增加和內(nèi)部控制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)；新生產(chǎn)型號、產(chǎn) 品和業(yè)務(wù)活動(dòng)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)入新業(yè)務(wù)領(lǐng)域和發(fā)生新交易可能帶來新和內(nèi)部控制 相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)；在全國開展專賣店加盟業(yè)務(wù)模式，新業(yè)務(wù)模式可能包含復(fù) 雜會(huì)計(jì)判定和處理，對財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生重大影響。

（9）其它。如：以往發(fā)生錯(cuò)報(bào)或錯(cuò)誤，或本期期末出現(xiàn)重大會(huì) 計(jì)調(diào)整；發(fā)生大額很規(guī)或非系統(tǒng)性交易，包含企業(yè)間交易和在期末發(fā) 生大量收入交易；根據(jù)管理層特定意圖統(tǒng)計(jì)交易，如債務(wù)重組、資產(chǎn) 出售、交易性債券分類；存在未決訴訟和或有負(fù)債，如售后質(zhì)量確保、 財(cái)務(wù)擔(dān)保和環(huán)境補(bǔ)救等。 （三）針對評定出財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取總體應(yīng)對方 向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在搜集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度必需性； 2.指派更有經(jīng)驗(yàn)或含有特殊技能審計(jì)人員，或利用教授工作； 3.提供更多督導(dǎo)； 4.在選擇擬實(shí)施深入審計(jì)程序時(shí)，融入更多不可預(yù)見原因，考慮 使用一些程序不被管理層預(yù)見或事先了解； 5.對擬實(shí)施審計(jì)程序性質(zhì)、范圍和時(shí)間安排作出整體修改。 我們?nèi)肯矏郯讶兆舆^成一首詩，溫婉，雅致；也喜愛把生活雕琢成一朵花，燦爛，漂亮?？墒?，前行道路有時(shí)會(huì)曲折迂回，讓心迷茫無措。生活上空有時(shí)會(huì)飄來一場風(fēng)雨，淋濕了原本熱 情洋溢心。 不是每一個(gè)人全部能做自己想做事情，也不是每一個(gè)人全部能抵達(dá)想去遠(yuǎn)方?？墒?，既然選擇了遠(yuǎn)方，便只有風(fēng)雨兼程。可能生活會(huì)辜負(fù)你，但你不能夠辜負(fù)生活。 急忙忙忙地奔赴中，不僅要能在陽光下燦爛，也要能在風(fēng)雨中奔跑！真正幸福不是擁有多少財(cái)富，而是在前行中成就一個(gè)優(yōu)異自己！ 生命沒有輸贏，只有值不值得。

堅(jiān)持做正確事情，就是值得。不辜負(fù)歲月，不辜負(fù)夢想，就是生活最美樣子。 北大才女陳更曾說過：“即使能力有限，也要全力以赴，即使輸了，也要比以前更強(qiáng)，我一直全部在和自己比，我要把最美好自己，留在這最終相逢決賽賽場?！?她用堅(jiān)韌和執(zhí)著給自己人 生添上了濃墨重彩一筆。 我們?nèi)繜o法估計(jì)未來日子是陽光明媚，還是風(fēng)雨如晦，但前行路上點(diǎn)點(diǎn)滴滴收獲和驚喜，全部是此生感動(dòng)和珍藏。 有些風(fēng)景，假如不站在高處，你永遠(yuǎn)欣賞不到它漂亮；腳下有路，假如不啟程，你永遠(yuǎn)無法揭曉遠(yuǎn)方神秘。 我們踮起腳尖，是想離太陽更近一點(diǎn)兒；我們努力奔跑，是想抵達(dá)遠(yuǎn)方欣賞最美風(fēng)景。 我們?nèi)吭谂Ρ寂埽覀內(nèi)渴亲穳羧?！沒有傘時(shí)候，學(xué)會(huì)為自己撐傘；沒有靠山時(shí)候，學(xué)會(huì)自己屹立成一座偉岸山！ 遠(yuǎn)方有多遠(yuǎn)？多久能達(dá)成？勇敢往前沖人，全世界全部會(huì)向她微笑。相信，只要啟程，哪怕會(huì)走很多彎路，也會(huì)有抵達(dá)那一天。

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