一：稅務(wù)籌劃的故事

鑫東置業(yè)公司準(zhǔn)備購(gòu)買(mǎi)某塊地皮，其老板張三某次在外參加EMBA學(xué)習(xí)，說(shuō)直接買(mǎi)地不劃算，可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃。于是叫財(cái)務(wù)部聯(lián)系了某稅務(wù)師事務(wù)所，事務(wù)所馬上組織一批人馬奔赴張三辦公室（畢竟地產(chǎn)項(xiàng)目籌劃都是大手筆）。張三說(shuō)：“鑫東置業(yè)公司要取得某塊地皮，但是我們財(cái)務(wù)給我測(cè)算了一下，如果采用直接買(mǎi)地方式，出讓方要承擔(dān)的稅負(fù)比較高，這些稅負(fù)會(huì)通過(guò)轉(zhuǎn)嫁到價(jià)格里面，由我們來(lái)承擔(dān)。此前我在某個(gè)EMBA財(cái)經(jīng)課上，聽(tīng)教授講過(guò)土地轉(zhuǎn)讓稅收安排的降龍十八掌，說(shuō)是至少有十八個(gè)籌劃方案”

稅務(wù)師稅務(wù)所的帶頭大哥聽(tīng)完張三老板的訴說(shuō)，內(nèi)心在想，張三不去找教授要方案，一則是教授的籌劃價(jià)格很高，我們只是根據(jù)最終節(jié)稅金額的15%作為籌劃方案金額，二則教授在本地也沒(méi)有資源，至少我們事務(wù)所還是認(rèn)識(shí)幾個(gè)稅局領(lǐng)導(dǎo)的。

稅務(wù)師事務(wù)所帶頭大哥說(shuō)：“張三，這種籌劃對(duì)我們來(lái)說(shuō)可太簡(jiǎn)單了，降龍十八掌我們不能拿出來(lái)，十幾種方案還是可以輕松松松給你獻(xiàn)上的”。張三一聽(tīng)說(shuō)“愿聞其詳”。稅務(wù)師事務(wù)所帶頭大哥把方案與張三詳細(xì)闡述了一下，并簽訂了具體服務(wù)合同，不過(guò)幾日就開(kāi)始開(kāi)展籌劃的具體方案。

畫(huà)外音：稅務(wù)師事務(wù)所想利用財(cái)稅【2018】57進(jìn)行籌劃，他們知道條文寫(xiě)著，“上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移任意一方為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的情形”。所以想新注冊(cè)一非房地產(chǎn)企業(yè)，對(duì)于政策和實(shí)務(wù)模糊的“改制重組”，他們想這個(gè)在所在地稅局是沒(méi)有問(wèn)題的。

回到事務(wù)所帶頭大哥，立馬描繪出稅籌的最終美麗藍(lán)圖。一個(gè)幾分鐘節(jié)稅一千萬(wàn)的方案出來(lái)了，還能那幾百萬(wàn)服務(wù)費(fèi)，豈不美哉。 事務(wù)所的小朋友平日里經(jīng)常聽(tīng)到某些機(jī)構(gòu)宣傳一秒鐘節(jié)稅幾十億，今天看到事務(wù)所帶頭大哥，幾分鐘搞出一個(gè)節(jié)稅幾千萬(wàn)的方案，可算也是開(kāi)了眼了。

事務(wù)所的小朋友平常第一次見(jiàn)過(guò)千萬(wàn)的稅務(wù)籌劃，一下子也是蒙了，這場(chǎng)景仿佛在哪個(gè)電影里面見(jiàn)過(guò)，耳畔響起以下臺(tái)詞。

什么是優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃師？

優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃師傅，都是按照秒和字?jǐn)?shù)來(lái)節(jié)稅

什么并購(gòu)重組呀，商業(yè)模式呀，BVI呀，能給他安排的全給他安排上，

稅務(wù)籌劃方案，甭管他要不要，中文一份，英文一份。

現(xiàn)場(chǎng)和客戶談判，甭管有事(兒)沒(méi)事，都得中文夾雜幾句英文。

一口地道的英國(guó)倫敦腔(兒)，倍(兒)有面子！

你說(shuō)你一個(gè)稅籌方案得收多少錢(qián)？

自問(wèn)自答：至少得十萬(wàn)元起步吧。

十萬(wàn)那是PPT和方案書(shū)的成本

所以你要是節(jié)稅幾千萬(wàn)呀，

你都不好意思跟稅務(wù)籌劃界的人打招呼，

一定得選最好的黃金稅收洼地

再搭建一個(gè)核定征收的通道公司

配一個(gè)國(guó)際避稅島

什么增值稅進(jìn)項(xiàng)不足呀、所得稅成本不夠呀，股東分紅個(gè)稅過(guò)高呀，等等問(wèn)題

一個(gè)方案統(tǒng)統(tǒng)給他化解掉

你說(shuō)這樣的稅籌方案，一張A4紙你得賣(mài)多少錢(qián)？

我覺(jué)得怎么著也得兩千萬(wàn)美金吧！

兩千萬(wàn)美金那是封面“稅務(wù)籌劃合同”六個(gè)字。

四千萬(wàn)美金起，

你別嫌貴，還不打折，

你得研究房地產(chǎn)公司的稅籌心理，

愿意掏兩千萬(wàn)美金買(mǎi)封面“稅務(wù)籌劃合同”六個(gè)字的主，

根本不在乎再多掏兩千萬(wàn)美金，

什么叫成功的稅務(wù)籌劃人士你知道嗎？

成功的稅務(wù)籌劃人士就是按照秒數(shù)和字?jǐn)?shù)來(lái)收費(fèi)，

所以，我們做房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃的口號(hào)就是，

不求最好但求最貴

---電影《大碗》臺(tái)詞改編

不到一個(gè)月，稅務(wù)師事務(wù)所帶頭大哥，拿著一份節(jié)稅和結(jié)算方案來(lái)到張三辦公室。當(dāng)事務(wù)所人員到達(dá)張三辦公室時(shí)，其實(shí)張三還是處于懵圈的狀態(tài)，早幾日財(cái)務(wù)部就和張三匯報(bào)過(guò)，稅務(wù)師事務(wù)所催過(guò)幾次稅收籌劃服務(wù)費(fèi)的事情，張三沒(méi)有當(dāng)回事，“心想好家伙，我這地還沒(méi)開(kāi)發(fā)呢，怎么就問(wèn)我要錢(qián)來(lái)了?！?/p>

稅務(wù)師事務(wù)所帶頭大哥說(shuō)：“我們與出讓方配合，成立了一個(gè)科技公司，然后土地最終作價(jià)入股投資進(jìn)了新公司名下，雖然目前新公司名下，土地沒(méi)有開(kāi)發(fā)到25%不能進(jìn)行股權(quán)過(guò)戶，但是客觀上股權(quán)已全部質(zhì)押給鑫東置業(yè)公司，鑫東置業(yè)公司也控制了土地所有者新設(shè)科技發(fā)展有限公司。這樣操作下，并實(shí)際繳納稅款2223072.12元，比土地直接過(guò)戶應(yīng)交稅金21665193.94元節(jié)約了19442121.72元。鑫東公司達(dá)到了實(shí)際的節(jié)稅效果，所以節(jié)稅了1944萬(wàn)，按照稅收籌劃合同的15%服務(wù)費(fèi)，張總你公司需要支付我291萬(wàn)服務(wù)費(fèi)，發(fā)票我今天也開(kāi)好了給你帶過(guò)來(lái)了”

張三說(shuō)：“錢(qián)不是這么賺的，我們地產(chǎn)行業(yè)是不差錢(qián)，可是總得憑良心賺錢(qián)不不是，不到三千字的方案，你要收我三百萬(wàn)，一字值千金嗎？”。張三繼續(xù)怒吼到：“你這方案除了排版裝訂精美之外，告訴我一條國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站上的政策，就要我交錢(qián)？地還是那塊地，交了222萬(wàn)稅金，還要支付快三百萬(wàn)服務(wù)費(fèi)？”

事務(wù)所帶頭大哥說(shuō)：“利用稅收政策，也是稅收籌劃的內(nèi)容之一，總局網(wǎng)站上的政策，你可以看到可以復(fù)制，但是我們不寫(xiě)方案你怎么落地？”。帶頭大哥繼續(xù)回?fù)簦骸拔覀兙褪浅赃@碗飯的，從關(guān)系、資源、專業(yè)方面我們可以做，其他人不一定可以做，你知道稅局的門(mén)朝哪開(kāi)，但是不知道關(guān)系疏通的門(mén)超哪開(kāi)，一字千金給你的是友情價(jià)，有的方案一字萬(wàn)金億金都是正?！?/p>

于是乎，張三辦公室上演了一場(chǎng)“華山論劍”的決斗，剛開(kāi)始雙方討論什么是稅務(wù)籌劃。 后來(lái)是爭(zhēng)論稅務(wù)籌劃是從要交稅，籌劃到一分錢(qián)稅不要交，還是從原先要立馬交稅，籌劃為可以暫緩交稅。 到最后是辯論的是什么是真正的稅收籌劃，什么是你以為的稅籌籌劃。

最終回蕩在張三辦公室的是，雙方一浪高過(guò)一浪的喊叫聲：“法院見(jiàn)”、“法院見(jiàn)就法院見(jiàn)”、“不行就打官司”、“打官司誰(shuí)怕誰(shuí)”。雖然他們都知道有理不在聲高，可是不喊無(wú)法釋放內(nèi)心的暴躁。

以上故事純屬虛構(gòu)，如有雷同純屬巧合

二：裁判文書(shū)稅案整理

裁判文書(shū)：廣東金稅稅務(wù)師事務(wù)所有限公司、珠海鑫東置業(yè)有限公司服務(wù)合同糾紛再審審查與審判監(jiān)督民事裁定書(shū)（日期：2020-11-09，法院： 廣東省高級(jí)人民法院，案號(hào)：（2020）粵民申1695號(hào)）

注意：以下為了方便大家閱讀，將裁判文書(shū)網(wǎng)中文書(shū)進(jìn)行整理，如需了解原文書(shū)，請(qǐng)自行檢索閱讀。

裁判文書(shū)主要內(nèi)容摘要：

金稅公司申請(qǐng)?jiān)賹彿Q：

（一）二審法院錯(cuò)誤認(rèn)定金稅公司的工作未達(dá)到節(jié)稅效果，從而得出錯(cuò)誤的結(jié)論。經(jīng)過(guò)金稅公司的稅務(wù)籌劃方案及實(shí)施服務(wù)，土地最終作價(jià)入股投資進(jìn)了新公司中山雅浩科技發(fā)展有限公司名下，并實(shí)際繳納稅款2223072.12元，比土地直接過(guò)戶應(yīng)交稅金21665193.94元節(jié)約了19442121.72元。鑫東公司達(dá)到了實(shí)際的節(jié)稅效果，二審法院認(rèn)定事實(shí)錯(cuò)誤。

（二）暫不征收土地增值稅和分期繳納個(gè)人所得稅都是金稅公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方案。稅務(wù)籌劃的概念就是在遵守稅法、法律、法規(guī)的基礎(chǔ)之上，通過(guò)預(yù)先的安排以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。分期繳納個(gè)人所得稅是金稅公司的一系列包括申請(qǐng)活動(dòng)，通過(guò)國(guó)家相關(guān)政策，使鑫東公司本應(yīng)當(dāng)一次性繳納的個(gè)人所得稅分五年繳納，為鑫東公司爭(zhēng)取了充足現(xiàn)金流，避免了資金的占用，節(jié)約了資金成本，客觀上起到了節(jié)稅的效果。

至于暫不征收土地增值稅，二審法院對(duì)財(cái)稅〔2018〕57號(hào)法律文件研究不精、理解有誤。文件的實(shí)質(zhì)是指2018年1月1日至2020年12月31日期間發(fā)生的作價(jià)入股投資行為不征收土地增值稅，并不是指以后還要補(bǔ)繳已經(jīng)免繳的土地增值稅。至于鑫東公司說(shuō)到其進(jìn)行土地開(kāi)發(fā)還需要繳納土地增值稅的問(wèn)題。

金稅公司想說(shuō)明的是，合同約定的是金稅公司為鑫東公司提供購(gòu)買(mǎi)土地轉(zhuǎn)讓過(guò)戶環(huán)節(jié)中的稅務(wù)籌劃服務(wù)，并不涉及將來(lái)土地開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)或不開(kāi)發(fā)直接銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，鑫東公司購(gòu)買(mǎi)土地后開(kāi)不開(kāi)發(fā)、何時(shí)開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后的房產(chǎn)是銷(xiāo)售還是出租還是全部自持等都是不確定的事情，且都與金稅公司無(wú)關(guān)。

（三）從土地交易性質(zhì)的本身來(lái)看，鑫東公司支付了相應(yīng)的價(jià)款，就已取得了該土地的實(shí)際控制權(quán)。即使土地沒(méi)有開(kāi)發(fā)到25%不能進(jìn)行股權(quán)過(guò)戶，但是客觀上股權(quán)已全部質(zhì)押給鑫東公司，鑫東公司也控制了土地所有者中山雅浩科技發(fā)展有限公司。根據(jù)合同約定，已達(dá)到付款條件。

綜上，二審判決認(rèn)定事實(shí)和適用法律均是錯(cuò)誤的，依據(jù)民事訴訟法第二百條規(guī)定，人民法院應(yīng)當(dāng)再審，特提出再審申請(qǐng)。

鑫東公司提交意見(jiàn)稱：

《土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書(shū)》已約定土地轉(zhuǎn)讓方以土地出資方式設(shè)立專項(xiàng)項(xiàng)目公司，鑫東公司以收購(gòu)專項(xiàng)項(xiàng)目公司股權(quán)的方式取得受讓土地。金稅公司僅協(xié)助出讓方辦理了土地作價(jià)出資設(shè)立公司，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的，沒(méi)有實(shí)際的節(jié)稅效果。

本院經(jīng)審查認(rèn)為：

經(jīng)一、二審法院查明，金稅公司與鑫東公司簽訂《稅務(wù)咨詢服務(wù)約定書(shū)》，約定由金稅公司提供稅務(wù)咨詢和稅務(wù)籌劃及實(shí)施服務(wù)，提成收費(fèi)按節(jié)稅金額的15%收取。

金稅公司主張其提供稅務(wù)籌劃服務(wù)的具體方式是將項(xiàng)目公司的企業(yè)性質(zhì)登記為非房地產(chǎn)公司，從而避免了在土地轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)一次性繳納土地增值稅和個(gè)人所得稅，并因此實(shí)現(xiàn)節(jié)稅19442121.72元。

而且，從金稅公司表述的方案以及財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財(cái)稅﹝2018﹞57號(hào)）的具體內(nèi)容來(lái)看，涉案土地本次過(guò)戶是暫不征收土地增值稅和分期繳納個(gè)人所得稅，并非免于征收。

作為專業(yè)的稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)，金稅公司本應(yīng)在簽約前明確告知鑫東公司上述區(qū)別并獲得鑫東公司的認(rèn)可，但從金稅公司的舉證情況包括其申請(qǐng)?jiān)賹徦峤坏摹妒聦?shí)經(jīng)過(guò)說(shuō)明》來(lái)看，均不足以證實(shí)鑫東公司在簽約前已知曉并不是免于征收，而是暫不征收土地增值稅和分期繳納個(gè)人所得稅。

由上可知海底撈稅收籌劃案例，金稅公司主張實(shí)現(xiàn)節(jié)稅19442121.72元并要求鑫東公司支付相應(yīng)的提成費(fèi)用，缺乏充分的事實(shí)依據(jù)，二審判決不予支持，并無(wú)不當(dāng)。因此，金稅公司主張二審判決認(rèn)定事實(shí)和適用法律均是錯(cuò)誤的，理由不成立，本院不予采納。駁回廣東金稅稅務(wù)師事務(wù)所有限公司的再審申請(qǐng)。

三：解析稅收籌劃方案

在以上裁判文書(shū)中，我們除了覺(jué)得合同的重要性（稅收籌劃的關(guān)注點(diǎn)，籌劃合同主要內(nèi)容，籌劃最終需要達(dá)到的結(jié)果，籌劃完成付款節(jié)點(diǎn)等），還需要思考稅收籌劃方案與最終落地之間，企業(yè)所希望達(dá)到的，和政策條件所能達(dá)到的，以及稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)與收益的限度扥問(wèn)題。我們還可以從以上稅案中分析什么呢？

（一）：案例圖解

如上圖所示，出讓方直接將土地賣(mài)給目標(biāo)公司（鑫東公司），買(mǎi)方和賣(mài)方此時(shí)此刻稅負(fù)就比較高。

事務(wù)所金稅公司主張其提供稅務(wù)籌劃服務(wù)的具體方式是將項(xiàng)目公司的企業(yè)性質(zhì)登記為非房地產(chǎn)公司，從而避免了在土地轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)一次性繳納土地增值稅和個(gè)人所得稅，并因此實(shí)現(xiàn)節(jié)稅19442121.72元。

金稅公司表述的方案的政策依據(jù)是：財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財(cái)稅﹝2018﹞57號(hào)），涉案土地本次過(guò)戶是暫不征收土地增值稅。

而鑫東公司則認(rèn)為，有沒(méi)有一種籌劃辦法，也就是“一勞永逸”的籌劃大法，以后不管土地是出讓，轉(zhuǎn)讓，開(kāi)發(fā)都不需要繳納其他稅。而金稅公司這種利用政策的暫時(shí)不交稅，不是稅務(wù)籌劃。

（二）：轉(zhuǎn)讓土地的稅收籌劃案例分析

我開(kāi)篇不是提到了，關(guān)于買(mǎi)地的稅務(wù)籌劃的降龍十八掌嗎，雖然有點(diǎn)戲謔的意思，但是關(guān)于這方面的稅務(wù)籌劃還是有一些辦法的。主要有購(gòu)買(mǎi)股權(quán)、投資、分立等其他方式。

一、購(gòu)買(mǎi)股權(quán)

（1）購(gòu)買(mǎi)股權(quán)。

（2）創(chuàng)造境外賣(mài)股權(quán)。

（3）設(shè)立特殊目的公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)。

（4）直接吸收合并有地企業(yè)。

二、投資

（1）非地產(chǎn)公司投資到非地產(chǎn)公司，然后同地產(chǎn)企業(yè)合并海底撈稅收籌劃案例，或申請(qǐng)開(kāi)發(fā)資質(zhì)。

（2）投資到新公司，然后賣(mài)股權(quán)。

三、分立

（1）有地一方先分立，再賣(mài)股權(quán)。

（2）先分立，然后同有地一方合并。

四、其他方式

以上每一方案，因篇幅所限，就無(wú)法一一展開(kāi)討論了，就其中幾個(gè)問(wèn)題淺談一下。比如有地一方將土地投資到房地產(chǎn)公司/或者任何一方都不為房地產(chǎn)公司，然后將所持有的股權(quán)變現(xiàn)。這種方式涉及稅務(wù)如下：

1、投資及將來(lái)轉(zhuǎn)讓股權(quán)均需要繳納增值稅（財(cái)稅【2016】36號(hào)文件。）

2.A、投資到地產(chǎn)公司，需要交納土地增值稅

2.B 投資到非地產(chǎn)公司，可暫不征收土地增值稅

3、投資行為，需要交納企業(yè)所得稅。符合優(yōu)惠，可按照政策，分期繳納。

4、投資買(mǎi)方需要繳納契稅、雙方都需要繳納印花稅。

5、投資的個(gè)人所得稅問(wèn)題。符合優(yōu)惠，可按照政策，分期繳納。

如果是投資到新公司，然后賣(mài)股權(quán)方式，建好的商業(yè)地產(chǎn)將來(lái)是要全部賣(mài)給另外一家企業(yè)的，那么就需要保持一個(gè)單獨(dú)的公司形式，以便為下一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓做準(zhǔn)備。

1、將地投資到新企業(yè)；

2、有地一方將目標(biāo)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給實(shí)際開(kāi)發(fā)的企業(yè)。

3、地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)完成后，自己經(jīng)營(yíng)，或者將股權(quán)再次轉(zhuǎn)讓。

4、拿地的時(shí)候也要對(duì)商業(yè)資產(chǎn)單獨(dú)成立公司的形式。

對(duì)于以上的節(jié)稅方案，有人肯定會(huì)說(shuō)：“節(jié)稅就這么容易嗎？，你這也只是理論的方案而已”。其實(shí)有的時(shí)候上千萬(wàn)上百萬(wàn)的籌劃，并不見(jiàn)得有多么高深莫測(cè)。既然本文說(shuō)的是裁判文書(shū)中的稅收籌劃，那么我就再給大家看一個(gè)案例。

籌劃故事：某公司計(jì)劃上新三板，因業(yè)務(wù)與生存需要，需要購(gòu)置一廠房，找到某公司洽談對(duì)方可以出售廠房，但是直接出售涉及稅費(fèi)較高，且因出售產(chǎn)生的稅費(fèi)會(huì)含在轉(zhuǎn)讓價(jià)格里面，于是乎怎么籌劃從直接買(mǎi)廠房，變?yōu)椴焕U納稅費(fèi)廠房？

實(shí)際案例：2016年8月，江西饒電電桿實(shí)業(yè)有限公司與上饒市江財(cái)鑫財(cái)務(wù)咨詢有限公司簽訂《稅務(wù)籌劃協(xié)議》一份，約定因江西饒電電桿實(shí)業(yè)有限公司計(jì)劃新三板上市，需要將上饒市精鑫炭業(yè)有限責(zé)任公司所有的土地證，房產(chǎn)證等手續(xù)轉(zhuǎn)至公司名下，

12月12日，江西省上饒市信州區(qū)國(guó)家稅務(wù)局出具的企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表顯示被告在重組中免征企業(yè)所得稅、增值稅。

12月28日，上饒市精鑫炭業(yè)有限責(zé)任公司完成注銷(xiāo)及過(guò)戶登記手續(xù)，期間被告共向原告支付籌劃費(fèi)用210,000元。

2020年1月7日，國(guó)家稅務(wù)總局上饒市信州區(qū)稅務(wù)局出具證明一份，證明上饒市精鑫炭業(yè)有限責(zé)任公司自2016年1月1日至12月28日期間未繳納任何稅費(fèi)，被告在此期間也未繳納并購(gòu)上饒市精鑫炭業(yè)有限責(zé)任公司相關(guān)企業(yè)所得稅及增值稅。

以上案例就是利用特殊性稅務(wù)重組方式，從直接買(mǎi)地需要承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)，變?yōu)樘厥庑灾亟M方式。這看起來(lái)很高大上嗎？這架構(gòu)和交易復(fù)雜嗎？也不見(jiàn)得。

關(guān)于稅收籌劃的降龍十八掌，以及對(duì)基于政策，對(duì)于業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃和安排，我非常贊同朱光磊老師曾在一次演講提到的觀點(diǎn)。

“做稅收籌劃，可以把它分為淡妝，還可以變成整容，你還可以把它變成易容，整容還分為局部整容和全身整容。所以我要說(shuō)的是業(yè)務(wù)修飾是一定存在的，只不過(guò)你要掌握一個(gè)度。我們作為正常人我給大家的建議是，一定要保證業(yè)務(wù)的真實(shí)性，我做任何事情的原則是什么？如果我業(yè)務(wù)本身是假的，這是偷稅。這就是度的掌握，一定要掌握，不要去修飾業(yè)務(wù)的真實(shí)性，真實(shí)性是不容修改的，你一旦動(dòng)了業(yè)務(wù)真實(shí)性，整個(gè)業(yè)務(wù)、整個(gè)性質(zhì)就變了?！?/p>

（三）：裁判文書(shū)案中，籌劃分析的問(wèn)題。

財(cái)稅【2018】57號(hào)：“四、單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以房地產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資，對(duì)其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。五、上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移任意一方為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的情形?！?/p>

以上裁判文書(shū)的案例中，如果嚴(yán)格按照政策條文中的“改制重組”，可能不一定能夠適用財(cái)稅【2018】57號(hào)。

財(cái)稅【2018】57號(hào)文件，也是投資環(huán)節(jié)暫不征土地增值稅，而在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)再征土地增值稅，以鼓勵(lì)投資。但政策條文有個(gè)前提，是“在改制重組時(shí)”，所以，如果只是投資，沒(méi)有改制重組時(shí)，按照政策條文，是要繳納土地增值稅的。但是有人又要說(shuō)了，什么是改制重組時(shí)？ 這個(gè)問(wèn)題就有爭(zhēng)議了，隨便檢索對(duì)此，不同人有不同理解。有人認(rèn)為改制重組只使用國(guó)有企業(yè)，國(guó)企才有什么改制重組。對(duì)于這個(gè)觀點(diǎn)本人不太認(rèn)可。有人分析，有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司這種整體改制過(guò)程，不涉及資產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓，理應(yīng)不屬于土增稅征稅范圍，但57號(hào)依舊采取了“暫不征”說(shuō)法。所以改制重組暫不征稅，肯定不只是單純的限制，因此整體改制是指不改變?cè)髽I(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的行為。

讀完此文，有人肯定會(huì)說(shuō)：“稅務(wù)籌劃是不是太簡(jiǎn)單了，這么弄操作，真是沒(méi)節(jié)稅一個(gè)億都不好意思說(shuō)自己是做稅務(wù)籌劃的”。我作為稅務(wù)師，曾也被問(wèn)過(guò)做過(guò)幾個(gè)億的稅收籌劃項(xiàng)目？如果按照以上的節(jié)稅方案來(lái)評(píng)斷的話，我應(yīng)該也是幾個(gè)億的稅籌大師了。

有人肯定會(huì)說(shuō)：“稅務(wù)籌劃的錢(qián)也太好賺了，15%-40%的節(jié)稅提成太可觀了”。真的稅務(wù)籌劃，我說(shuō)的真正的。如果真能給企業(yè)節(jié)稅，這個(gè)提成比例屬于正常，而以上方案中，為何企業(yè)和稅務(wù)師事務(wù)所會(huì)存在爭(zhēng)議？因?yàn)槊餮廴丝吹某鰜?lái)，這只是稅籌的第一個(gè)層次，那就是根據(jù)政策的解讀，利用政策條文，達(dá)到本就可以享受政策目的。而真的稅收籌劃至少包含：關(guān)系協(xié)調(diào)稅籌，業(yè)務(wù)美化稅籌，商業(yè)模式稅籌。

比如關(guān)系的協(xié)調(diào)，不是事務(wù)所招一些稅局退休的老干部來(lái)坐鎮(zhèn)，也不是請(qǐng)客吃飯。而是像土地增值稅這類政策，很多政策本來(lái)就是不清楚的，各地有各地的做法，所以一個(gè)方案實(shí)行必須跟稅局進(jìn)行協(xié)調(diào)。

比如業(yè)務(wù)美化稅籌，還是借用朱光磊老師的話：“可以化淡妝，甚至可以全身做整容，但不要改變業(yè)務(wù)的真實(shí)性，你可以運(yùn)用政策漏洞和政策優(yōu)惠，或者征管的漏洞都可以的，因?yàn)槟鞘嵌悇?wù)機(jī)關(guān)的漏洞，你沒(méi)有辦法，它本身是存在的，但是改變業(yè)務(wù)真實(shí)性是一條紅線，我建議大家不要去碰”

回到老板張三的辦公室，返回到稅務(wù)師事務(wù)所帶頭大哥與張三爭(zhēng)論什么是稅務(wù)籌劃。真正的稅務(wù)籌劃，是我們基于稅收籌劃原理：利益相關(guān)者的交易結(jié)構(gòu)【交易結(jié)構(gòu)包含：交易法律主體、標(biāo)的物、交易方式、交易額、結(jié)算方式等等】決定企業(yè)稅負(fù)。而且真正的稅收籌劃，不是籌劃少繳了稅，而是沒(méi)有籌劃多繳了稅。

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