摘要:稅收籌劃是一項實用性很強的活動，從微觀上說，稅收籌劃是指納稅人在實行實際納稅義務(wù)之前對納稅負(fù)擔(dān)做出的最低選擇；從宏觀上說，稅收籌劃指的是經(jīng)濟實體通過合法途徑合理籌劃經(jīng)營與財務(wù)活動籌劃財稅，達(dá)到最大限度減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的行為。現(xiàn)階段稅收籌劃包括三個層次，中級稅收籌劃即狹義的稅收籌劃。本文通過綜述稅收籌劃三個層次，提出了稅收籌劃的有效途徑即樹立稅收籌劃正確觀念，完善稅收征管體制，創(chuàng)造良好稅收環(huán)境。

關(guān)鍵詞:稅收籌劃 避稅 發(fā)展 途徑

引言

我國隨著改革開放程度的不斷深入，社會主義市場經(jīng)濟體制的完善，納稅人更應(yīng)該懂得如何維護(hù)自己的合法權(quán)益，政府、稅務(wù)有關(guān)部門需要加強完善稅務(wù)籌劃工作，提高稅務(wù)籌劃工作的實行力度，解決好擺在我們面前的現(xiàn)實為題，提高稅收籌劃回報的效益。我國稅收籌劃工作相對于西方國家來說，起步較晚，雖然納稅人的稅收籌劃意識增強，但是稅收籌劃理論和實務(wù)發(fā)展相對落后，如概念區(qū)分不清、稅收政策體制不完善、籌劃方法與途徑不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的環(huán)境、缺乏征管部門的支持與指導(dǎo)等，嚴(yán)重制約了我國稅收籌劃的深入發(fā)展。

一、稅收籌劃三層次簡述

(一)稅收籌劃的定義與特征

目前對稅收籌劃的定義雖然表述上存在差異，但是表達(dá)的內(nèi)涵基本一致。從微觀上說，稅收籌劃是指納稅人在實行實際納稅義務(wù)之前對納稅負(fù)擔(dān)做出的最低選擇；從宏觀上說，稅收籌劃指的是經(jīng)濟實體通過合法途徑合理籌劃經(jīng)營與財務(wù)活動，達(dá)到最大限度減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的行為。

稅收籌劃具有三個方面的特征：第一，合法性。稅收籌劃是在稅收法律法規(guī)允許范圍內(nèi)操作的，這是稅收籌劃與逃稅、偷稅的本質(zhì)區(qū)別，是稅收政策應(yīng)鼓勵的行為。第二，策劃性。稅收籌劃工作是需要納稅人進(jìn)行積極的事前策劃、恰當(dāng)安排的活動。納稅人和征稅對象的差別，所征繳的稅款也不同，納稅人需要對稅收籌劃進(jìn)行策劃。第三，低風(fēng)險，高收益性。低風(fēng)險高收益性，是稅收籌劃工作得以被人重視的重要原因，它不僅體現(xiàn)了立法機構(gòu)的征稅的意圖，也反映出納稅人的現(xiàn)實收益。

(二)稅收籌劃三層次的構(gòu)建

稅收籌劃的傳統(tǒng)劃分方法主要從行業(yè)、稅種、主體等人們普遍認(rèn)識的范圍出發(fā)，主要強調(diào)狹義稅收籌劃即中級稅收籌劃層面出發(fā)。稅收籌劃的三層次從廣義的角度將稅收籌劃細(xì)分為初級、中級和高級稅收籌劃階段。這三個階段是層層遞進(jìn)的關(guān)系。

初級籌劃是納稅人認(rèn)識掌握稅收體系的過程，它的投入產(chǎn)出性價比最高，征稅機構(gòu)最贊成推崇。中級籌劃是納稅人熟知、理解和運用稅收法規(guī)的過程，也是納稅人自我調(diào)節(jié)的一個過程，它的收益最大，是稅收籌劃的關(guān)鍵一環(huán)。高級籌劃則要求納稅人不僅僅是作為客體的適應(yīng)，而是要主動參與到稅收改革的活動行列中來，探索適合企業(yè)和個人的稅收體制，操作性最難，一旦成功，風(fēng)險性最小，收益最大。這三個過程不僅層層遞進(jìn)，還是同時存在的，并沒有先后主次的分別，稅收籌劃三層次的劃分為稅收籌劃提供了基本思路。

二、稅收籌劃基本途徑探析

(一)稅收籌劃狹義途徑探析

從稅收的三個層次來說，中級稅收籌劃即狹義的稅收籌劃。因此，稅收籌劃的狹義途徑即中級稅收籌劃途徑，主要有以下三個方面的策略：縮小稅基及選用低稅率。這兩種籌劃途徑經(jīng)常一并使用。稅基即應(yīng)繳稅額的依據(jù)，隨計稅依據(jù)變化而變化，它與產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售方式密切聯(lián)系。在稅率固定時縮小稅基，或稅基固定時降低稅率，都可實現(xiàn)降低納稅的目的；規(guī)避納稅義務(wù)及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。規(guī)避納稅義務(wù)是指對納稅義務(wù)人、征稅對象和征稅項目的籌劃，具有一定的剛性。納稅人通常使用在不改變原來資產(chǎn)的情況下，將部分資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)為公司的做法，以此降低個人的納稅負(fù)擔(dān)，并增加企業(yè)的稅后收益。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人將自己應(yīng)繳稅款，通過相關(guān)途徑如稅負(fù)前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)，稅負(fù)消轉(zhuǎn)、碾轉(zhuǎn)等轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的過程。日常生活中企業(yè)通過提高原價轉(zhuǎn)嫁消費稅的做法就是典型案例；利用稅收優(yōu)惠政策延遲納稅。稅收政策優(yōu)惠籌劃成本小、操作性強、收益大，有國家的法律法規(guī)密切相關(guān)，可以通過貨幣政策，稅基、稅額、稅率式減免實現(xiàn)減免稅務(wù)的目的。另外可充分利用納稅義務(wù)實行的時間差，延遲納稅，節(jié)省利息資金，積累財富。

(二)稅收籌劃廣義途徑探析

廣義的稅收籌劃是從三個層次對整體出發(fā)。針對目前存在的稅收籌劃概念不清、納稅人復(fù)雜的納稅環(huán)境、各機構(gòu)部門納稅意識不統(tǒng)一現(xiàn)象，提出三點建議：第一，樹立科學(xué)正確的稅收籌劃觀念，加強區(qū)分稅收籌劃、避稅、逃漏、漏水等概念和行為，提高稅務(wù)機關(guān)依法治稅的水平。納稅人也應(yīng)當(dāng)提高自身的稅收籌劃水平，懂得維護(hù)自己的合法權(quán)益。第二，完善我國稅收法制，使納稅人能有章可循、有法可依的開展稅收籌劃工作。第三，讓國家通過政策優(yōu)惠大力扶持開展稅收籌劃工作，為更廣泛的進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃工作提供必要的客觀環(huán)境。

三、結(jié)束語

改革開放的深入推進(jìn)，社會主義和諧社會的發(fā)展，人民生活水平提高，人均收入的增值，使得納稅人群體更需要合法有效的途徑維護(hù)自己的納稅權(quán)利與義務(wù)，稅收籌劃作為政府與企業(yè)、個人之間溝通的橋梁起著舉足輕重的作用。稅收籌劃三層次理論的發(fā)展是我國稅收籌劃實踐歷程的印證。從遵守稅法、籌劃稅務(wù)行為到改革稅制，納稅人、企業(yè)、政府都需要樹立科學(xué)的籌劃觀念籌劃財稅，不斷完善稅征體制，創(chuàng)造合法支持性強的客觀稅收籌劃大環(huán)境，不斷開拓與完善稅收籌劃的有效途徑。

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