稅收籌劃的意義

稅收籌劃就像一把雙刃劍，對納稅人熟知稅法，更好地利用、遵守稅法有很好的促進作用，同時也有利于稅收法律法規(guī)的不斷完善。

1、維護納稅人的合法權利

追求稅后利益最大化是市場經(jīng)濟條件下企業(yè)生存與發(fā)展的客觀要求，納稅人在法律許可的范圍內(nèi)進行稅收籌劃，有利于維護自身的合法權利。

稅收籌劃是納稅人的一項基本權利，在法律允許的前提下，納稅人有從事經(jīng)濟活動、獲取收益的權利。稅收籌劃是納稅人對其資產(chǎn)、收益的正當維護，屬于納稅人應有的經(jīng)濟權利。

稅收籌劃除了可以實現(xiàn)節(jié)稅的功能外，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱。稅法陷阱是稅法漏洞的對稱。稅法漏洞的存在，給納稅人提供了避稅的機會，而稅法陷阱的存在，又讓納稅人容易落入看似漏洞、實為陷阱的圈套之中，這也是政府反避稅的措施之一。納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，從而影響納稅人正常的收益。稅收籌劃可防止納稅人陷入稅法陷阱，從而維護其正當權益。

2、促進納稅人依法納稅

稅收籌劃要求納稅人必須在法律許可的范圍內(nèi)進行涉稅事項的事先安排，這就要求納稅人必須熟知稅法稅務籌劃，并在法律框架范圍內(nèi)行事，以避免稅收違法行為的發(fā)生，從而促進納稅人依法納稅的自覺性。

稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識，抵制偷逃稅等違法行為。社會經(jīng)濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模后，企業(yè)開始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系。稅收籌劃與納稅意識的這種一致性關系體現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟體制改革發(fā)展到一定水平相適應的。只有在稅制改革與稅收征管改革成效顯著的情況下稅務籌劃，稅收的權威性才能得到實現(xiàn)；否則，如果對偷逃稅等違法行為的查處率較低，無疑會助長偷逃稅等違法行為。在這種情況下，企業(yè)的納稅意識淡薄，不必進行稅收籌劃就能取得較大的稅收利益。

第二，企業(yè)提高納稅意識與企業(yè)進行稅收籌劃具有共同的要求。稅收籌劃所安排的經(jīng)濟行為要求合乎稅法規(guī)定或不違反稅法規(guī)定，而依法納稅更是企業(yè)提高納稅意識的必然要求。

第三，依法設立完整、規(guī)范的財務會計賬表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提，同時依法建賬也是企業(yè)依法納稅的基本要求。

3、促進稅制不斷完善

稅收籌劃是在合法或不違法的框架下尋求低稅負，低稅負的產(chǎn)生除了因為國家鼓勵某一行為所給予的優(yōu)惠外，還有可能是因為稅收法規(guī)的缺失或不合理造成的。這些不完善的稅制往往通過納稅人稅收籌劃的選擇才暴露出來。國家通過對納稅人的稅收籌劃行為進行分析和判斷，有利于發(fā)現(xiàn)稅制存在的問題，進而促進稅制的不斷完善。

稅收籌劃是納稅人對國家稅法及有關稅收經(jīng)濟政策的反饋行為，同時也是對政府政策導向的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗。國家可以利用納稅人稅收籌劃行為反饋的信息，改進有關稅收政策并完善現(xiàn)行稅法，從而促進國家稅制建設向更高層次邁進。

4、促進國家稅收政策目標的實現(xiàn)

從某一角度看，企業(yè)的稅收籌劃行為也是企業(yè)對國家稅法和政府稅收政策的反饋行為。如果政府的稅收政策導向正確，稅收籌劃行為將會對社會經(jīng)濟產(chǎn)生良性的、積極的正面作用。在市場經(jīng)濟條件下，追求經(jīng)濟利益是企業(yè)經(jīng)營的目標所在，企業(yè)通過稅收籌劃降低自身的稅收支出，從而增大自身的財務利益。由于企業(yè)自身具有強烈的節(jié)稅欲望，國家才可能利用稅收杠桿來調(diào)節(jié)、誘導納稅人的行為，從而實現(xiàn)國家的稅收政策目標。例如，國家為了鼓勵新產(chǎn)品、新技術、新工藝的研究與開發(fā)，在《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定，對研發(fā)費用加計扣除150%。如果企業(yè)通過稅收籌劃成立了研發(fā)部門，則該企業(yè)在享受國家這一稅收優(yōu)惠政策、節(jié)約企業(yè)所得稅的同時，還實現(xiàn)了國家鼓勵企業(yè)研究與開發(fā)這一稅收政策目標。

稅收籌劃應注意的問題

1、綜合考慮對交易各方的稅收影響

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)作為市場經(jīng)濟中的一個參與者，其利益的得失往往影響其他市場交易者。企業(yè)通過稅收籌劃降低了自己的稅收負擔，但有可能造成其他交易方稅收負擔的上升，從而引發(fā)交易成本的提高，進而影響企業(yè)自身的經(jīng)營行為或使交易費用增加，最終降低企業(yè)的經(jīng)營利潤。因此，在稅收籌劃時，應設計、選擇使其他交易方稅收負擔保持不變甚至降低的稅收籌劃方案，因為只有這種使其他交易方利益不受損的方案才是切實可行的方案。

2、稅收只是眾多經(jīng)營成本中的一種

在稅收籌劃過程中必須考慮到所有成本，實施某些稅收籌劃方案可能會帶來極大的商業(yè)重組成本。在交易成本高昂的社會里，稅負最小化策略的實施可能會因非稅因素而引發(fā)大量成本。例如，預期雇主的稅率下一期會上升，而雇員的稅率保持不變，雇主將雇員的報酬遞延到下一期支付能夠節(jié)約雇主的稅收支出。但在這種情況下，一旦公司破產(chǎn)，雇員將面臨無法獲得支付的風險。雇員可能據(jù)此要求一個額外的報酬（風險報酬），以補償其額外承擔的風險。因此，稅負最小化策略可能并不盡如人意。

企業(yè)稅收籌劃的目的是減輕稅收負擔。但是，稅收負擔的減輕是以企業(yè)整體收益增長為前提的，稅收負擔的減輕并不等于企業(yè)總體利益最大化，也就是納稅最少的方案并不一定是財務利益最大化的方案。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時，不能只從稅收角度考慮，還應結合自身業(yè)務的發(fā)展，以利潤不斷增長為最終目標。

3、關注稅收法律的變化

稅收籌劃是在特定的法律背景下進行的，有一定的局限性，隨著法律法規(guī)的調(diào)整與變化，原先不違法甚至是合法的行為有可能變?yōu)檫`法行為。

第一，當稅法中存在的缺陷被糾正或稅法中不明確的地方被明確后，企業(yè)相應的稅收籌劃權利就會轉換成納稅義務。例如，某種稅收由全額累進稅率改為比例稅率時，利用累進級距的不同稅率實施稅收籌劃的條件就不存在了。

第二，當國家或政府對稅法或稅收條例中的某項（些）條款或內(nèi)容重新解釋并更改適用范圍時，納稅人原有的稅收籌劃權利就可能轉變成納稅義務。

4、正視稅收籌劃的風險

稅收籌劃需要在企業(yè)涉稅行為發(fā)生之前做出安排。環(huán)境及其他因素的變化，使得稅收籌劃帶有很多不確定因素，有可能達不到稅收籌劃所預期的效果。另外，稅法中某些比較模糊的地方有可能導致稅務當局與納稅人的理解產(chǎn)生分歧，納稅人認為不違法的行為在稅務當局看來，有可能被認定為違法行為。因此，任何納稅主體在進行稅收籌劃時，不但要掌握稅收籌劃的基本方法，還必須了解征稅主體對其稅收籌劃行為的認定和判斷。

稅收籌劃具有合法性、事先性、風險性的特點，與偷稅、欠稅、騙稅等違法行為有著本質的區(qū)別。依法納稅，人人有責。（公眾號：老王談財稅）

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