何為建筑施工企業(yè)？是指從事房屋、構(gòu)筑物和設備安裝生產(chǎn)活動的獨立生產(chǎn)經(jīng)營單位。一般有建筑安裝企業(yè)和自營施工單位兩種形式。前者是行政上有獨立組織，經(jīng)濟上實行獨立核算的企業(yè)。大都稱為建筑公司、安裝公司、工程公司、工程局 (處) 等；后者是附屬于現(xiàn)有生產(chǎn)企業(yè)、事業(yè)內(nèi)部或行政單位的，為建造和修理本單位固定資產(chǎn)而自行組織的，并同時具備下述條件：

(1) 對內(nèi)獨立核算；

(2) 有固定組織和施工隊伍；

(3) 全年施工在半年以上。

建筑施工企業(yè)覆蓋面很廣，如房屋、管道、設備基礎、工程地質(zhì)勘探、礦井開鑿、水利工程等建筑工程，生產(chǎn)、動力、其中、運輸、傳統(tǒng)和醫(yī)療等設備安裝工程。那么這類企業(yè)如何進行納稅籌劃呢？

一、對增值稅的籌劃

(一)對甲供材料的籌劃

甲供材料是指施工過程中由建設單位直接購買材料、動力等，并將相應的購買價款抵扣建筑工程款。

根據(jù)稅法規(guī)定：納稅人提供建筑勞務的，其營業(yè)額應包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)。如果由建設單位甲供材料，一般是直接從市場上購買，價格較高，而且在付施工企業(yè)工程款時是全額抵扣。但施工企業(yè)購買材料時一定會精打細算，嚴格控制工程原材料的預算開支。再者，施工企業(yè)一般與材料供貨商有長期合作的關(guān)系，價格上既可以得到優(yōu)惠，又可以按比例支付，不僅擴大利潤空間，還降低了資金成本。所以，實際工作中盡量與建設單位不簽甲方供料合同。

(二)對分包工程的籌劃

施工企業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人，以全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的工程款后的余額為營業(yè)額。故此，施工企業(yè)在作為總承包人建筑勞務公司稅務籌劃，將部分工程分包給他人時，盡量用雙包合同，也就是包工包料，這樣，總承包人承擔的增值稅就減少。現(xiàn)舉個例說明：a公司承接到一公路工程5000萬，現(xiàn)分包一部分工程，由b公司中標，a公司與b公司簽訂工程承包合同(包工包料)，合同價是1000萬，a公司繳的增值稅是(6000-1000)×3%=150萬，b公司繳的增值稅是1000×3%=30萬。但如果a公司與b公司簽訂工程承包合同(包工不包料)，合同金額500萬，另500萬材料由a公司甲供，這時a公司繳納的增值稅就是(6000-500)×3%=165萬，b公司繳的增值稅是500×3%=15萬。由此可見，若施工企業(yè)為總承包人，分包合同盡量使用包工包料合同，材料由分包人自行購買;若施工企業(yè)為分包人，分包合同盡量使用包工不包料合同，材料由總承包人甲供。

施工企業(yè)作為分包人，如果將分包來的工程一部分再分包給他人時，該如何籌劃呢?下面來分析一個案例：a公司與b公司簽定了1000萬的工程承包合同，b公司將此項工程一部分分包給c公司，與c公司簽定了500萬工程承包合同，現(xiàn)實中b公司應繳增值稅1000萬×3%=30萬，c公司應繳增值稅500萬×3%=15萬，c公司繳的增值稅15萬b公司無法抵扣。如果b公司通過籌劃，與a公司協(xié)商，將分包給c公司的500萬工程直接由a公司與c公司簽訂工程承包合同，b公司與a公司只簽定500萬工程承包合同，那么b公司只交500萬×3%=15萬增值稅，至少可以節(jié)稅15萬。

二、對企業(yè)所得稅的籌劃

(一)利用固定資產(chǎn)折舊政策進行籌劃

在施工建設過程中，一般需要大型設備，因此，施工企業(yè)的固定資產(chǎn)價值通常較大，固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準予抵扣的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應納稅所得額就越少。稅法對固定資產(chǎn)的最低折舊年限、凈殘值率有明確的規(guī)定。施工企業(yè)在確定固定資產(chǎn)使用年限時應采用稅法規(guī)定的最低年限，這樣，企業(yè)可以及時將折舊費用計入成本，減少當期應納稅所得額。不僅使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補償，又延緩所得稅的納稅義務時間。由于資金存在時間價值，增加前期折舊額，把稅款推遲到后期交納，相當于依法從國家取得一筆無息貸款。緩解了企業(yè)資金壓力。

(二)對勞務用工的籌劃

一般來說，施工企業(yè)使用勞務用工有兩種情況：一是直接與勞務用工簽訂勞務合同;二是與勞務公司簽訂《工程勞務分包合同》。采用第一種方式對施工企業(yè)存在以下風險：1.勞務用工與企業(yè)沒有勞動合同關(guān)系，所發(fā)的工資稅務部門不認可“工資、薪金”，稅前抵扣困難。2.會涉及到代扣代繳個人所得稅等稅務風險。3.勞動保障部門會要求企業(yè)為勞務用工購買綜合社會保險，增加企業(yè)負擔。采用第二種方式對施工企業(yè)更加有利：1.開具的工程發(fā)票可以稅前扣除。2.不用代扣代繳個人所得稅。3.回避了交綜合社會保險的問題。

(三)利用集團優(yōu)勢進行籌劃

施工企業(yè)可以通過組建集團公司的方法來平衡稅負，適當?shù)剡x擇子公司或分公司的組織形式，以此實現(xiàn)集團公司的內(nèi)部各個納稅主體之間利益協(xié)調(diào)和平衡，進一步降低集團公司的稅收負擔。不同的施工合同其利潤空間是不一樣的，企業(yè)集團可以將施工利潤高的任務分配給處于虧損的子公司施工，利用子公司利潤彌補虧損的政策，大幅降低整個集團公司的稅負。還可以通過合理分配總機構(gòu)管理費方式平衡稅負，稅法規(guī)定母公司向其多個子公司提供同類項服務，其收取的服務費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收取;也可以采取服務分攤協(xié)議的方式。因此，集團公司可以給盈利多的子公司多分配管理費用，處于虧損的子公司少分配管理費用，達到降低整體稅負的目的。

(四)對工程收入及成本籌劃

企業(yè)所得稅是采取按年征收，分期預繳，年終匯算清繳的征管辦法，預繳是為了保證稅款及時，均衡入庫的一種手段，但根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)預繳中少繳的稅款不做偷稅處理，企業(yè)在前三個季度盡量少確認收入，延緩支付所得稅，減少資金壓力，節(jié)約資金成本。施工企業(yè)確認收入是按工程完成進度或完成的工作量進行收入確認，所以，企業(yè)在稅法允許的前提下建筑勞務公司稅務籌劃，合理地確認相關(guān)的工程結(jié)算收入，以便延遲納稅期限。

施工企業(yè)的工程成本費用的列支直接關(guān)系到企業(yè)應繳納的所得稅的數(shù)額，所以企業(yè)應該重視對成本費用列支的稅收籌劃，首先，對已經(jīng)發(fā)生的成本費用應該及時入賬核銷，其次，對預付工程款及其他應收往來款項應催討對方發(fā)票，及時核銷。分包的工程要求分包人按工程完成產(chǎn)值開足發(fā)票。最后，對于原材料已到工地并領用而發(fā)票未到的應及時辦估價入庫和領用。對于那些能夠合理預計發(fā)生額的費用應采用預先列支的方法列支費用，如未發(fā)放的到期職工獎金應該按照未發(fā)放的月份和職工人數(shù)的平均工資進行工資總額列支。

總結(jié)：對于建筑施工企業(yè)的納稅籌劃，主要是在于兩點，一個是在于增值稅，另外一個在于企業(yè)所得稅。在進行增值稅和企業(yè)所得稅納稅籌劃的時候，可以選擇入駐有稅收優(yōu)惠政策的園區(qū)，不僅能夠進行合理的納稅籌劃， 同時園區(qū)還有30%-70%的財政扶持獎勵，次月返還，同時一個可以辦理個人獨資企業(yè)，享受園區(qū)的核定征收政策，核定后個稅稅率0.5%-2.1%。

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