為配合“營改增”政策調(diào)整稅務(wù)代理，國家稅務(wù)總局出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第45號，以下簡稱“45號公告”），就個人保險代理人（不含個體工商戶）如何納稅的問題予以明確，其主要內(nèi)容可以概括為“三代”，即“代征”、“代扣”和“代開”。

一、代征——個人保險代理人為保險企業(yè)提供保險代理服務(wù)應(yīng)當繳納的增值稅和城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加。鑒于代理人數(shù)量多，稅源零散，直接對其征稅成本較高，因此45號公告規(guī)定稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈委托代征管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第24號）的有關(guān)規(guī)定，委托支付代理服務(wù)費的保險企業(yè)代征。

二、代扣——個人保險代理人為保險企業(yè)提供保險代理服務(wù)應(yīng)當繳納的個人所得稅，由保險企業(yè)按照現(xiàn)行規(guī)定依法代扣代繳。特殊之處在于允許從全部收入額中減除“展業(yè)成本”，即傭金收入減去地方稅費附加余額的40%。

三、代開——接受稅務(wù)機關(guān)委托代征稅款的保險企業(yè)可代個人保險代理人統(tǒng)一向主管國稅機關(guān)申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。

例如：城市居民某甲向A保險公司提供保險代理服務(wù)，某月取得A公司支付的含稅收入20000萬稅務(wù)代理，假設(shè)除此項業(yè)務(wù)外A公司沒有其他向個人代理人支付費用的事項，則A公司可以代某甲向主管國稅機關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票，并代某甲履行以下納稅義務(wù)：

1.應(yīng)繳增值稅=20000÷（1+6%）×6%=1132.08元

2.應(yīng)繳城建稅、教育費附加和地方教育附加=1132.08×（7%+3%+2%）=135.85元

3.應(yīng)代扣代繳個人所得稅：

（1）展業(yè)成本=（20000-1132.08-135.85）×40%=7492.83元

（2）應(yīng)納稅所得額=（20000-1132.08-135.85-7492.83）×（1-20%）=8991.39元

（3）個人所得稅=8991.39×20%=1798.28元

如果A公司申請代開專用發(fā)票，則會計分錄為：

借：銷售費用——保險代理 18867.92

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1132.08

貸：應(yīng)付賬款——某甲 20000

借：應(yīng)付賬款——某甲 1798.28

貸：“其他應(yīng)交款----代扣某甲個人所得稅” 1798.28

借：應(yīng)付賬款——某甲 18201.72

“其他應(yīng)交款----代扣某甲個人所得稅” 1798.28

貸：銀行存款 20000

45號文件同樣適用于證券經(jīng)紀人、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人。但除證券經(jīng)紀人之外，信用卡、旅游等行業(yè)的個人代理人計算個人所得稅時，不能從全部所得中減除“展業(yè)成本”。

例如：某乙向B旅游公司提供旅游代理服務(wù)，某月取得B公司支付的含稅收入20000萬，假設(shè)除此項業(yè)務(wù)外B公司沒有其他向個人代理人支付費用的事項，則B公司可以代某乙向主管國稅機關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票，并代某乙履行以下納稅義務(wù)：

1.應(yīng)繳增值稅=20000/（1+6%）×6%=1132.08元

（1）應(yīng)納稅所得額=（20000-1132.08-135.85）×（1-20%）=14985.66元

（2）個人所得稅=14985.66×20%=2997.13元

如果B公司申請代開普通發(fā)票，則會計分錄為：

借：銷售費用——保險代理 20000

貸：應(yīng)付賬款——某甲 20000

借：應(yīng)付賬款——某甲 2997.13

貸：“其他應(yīng)交款----代扣某甲個人所得稅” 2997.13

借：應(yīng)付賬款——某甲 17002.87

其他應(yīng)交款----代扣某甲個人所得稅 2997.13

貸：銀行存款 20000

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