稅收籌劃，是指納稅人在既定的框架內(nèi)，通過(guò)對(duì)其戰(zhàn)略模式、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資行為等事項(xiàng)進(jìn)行事先規(guī)劃安排以節(jié)約稅款、延期納稅和降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的一系列稅務(wù)規(guī)劃活動(dòng)。以下內(nèi)容從稅收籌劃的十大基本方法進(jìn)行展開。

一、納稅人籌劃法

納稅人籌劃法是進(jìn)行納稅人身份的合理界定和轉(zhuǎn)化，使納稅人承擔(dān)的稅負(fù)盡量降低到最小程度，或直接避免成為某類納稅人。

1.納稅人不同類型的選擇

個(gè)體工商戶、獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅而不需要繳納企業(yè)所得稅。

法人企業(yè)按照稅法要求需要就其經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅，若法人企業(yè)對(duì)自然人股東實(shí)施利潤(rùn)分配，還需要繳納20%的個(gè)人所得稅。

2.不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化

一般納稅人?小規(guī)模納稅人

增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這兩種類型納稅人在征收增值稅時(shí)，計(jì)算方法和征管要求不同。

一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照使用的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅且不實(shí)行進(jìn)項(xiàng)抵扣制。

3.避免成為法定納稅人

稅法規(guī)定，房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)，而對(duì)于房產(chǎn)界定為房屋，即有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)，能夠遮風(fēng)擋雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或者儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。

獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、停車場(chǎng)、室外游泳池、噴泉等，不屬于房產(chǎn)，若企業(yè)擁有以上建筑物，則不成為房產(chǎn)稅的納稅人，就不需要繳納房產(chǎn)稅。

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)可將停車場(chǎng)、游泳池等建成露天的，并且把這些建筑物的造價(jià)同廠房和辦公用房等分開，在會(huì)計(jì)中單獨(dú)核算，從而避免成為游泳池等的法定納稅人。

二、稅基籌劃法

1.控制或安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間

2.分解稅基

通過(guò)分解稅基，使稅基從稅負(fù)較重的形式轉(zhuǎn)化為稅負(fù)較輕的形式。

3.稅基最小化

合法降低稅基總額。

三、稅率籌劃法

1.比例稅率籌劃法

通過(guò)比例稅率籌劃法使得納稅人適用較低的稅率。

2.累進(jìn)稅率籌劃法

防止稅率攀升：注意個(gè)人所得稅、土地增值稅等累進(jìn)稅制對(duì)稅負(fù)的影響。

四、稅收優(yōu)惠籌劃法

1.稅收優(yōu)惠

特殊行業(yè)、特定區(qū)域、特定行為、特殊時(shí)期的稅收優(yōu)惠。

2.稅收優(yōu)惠的形式

（1）免稅

（2）減稅

（3）免征額

（4）起征點(diǎn)

（5）退稅

（6）優(yōu)惠稅率

（7）稅收抵免

3.創(chuàng)造條件適用優(yōu)惠政策

【案例】全民關(guān)注的電影《戰(zhàn)狼2》，2017年票房高達(dá)54.6億元，雄踞票房榜首。導(dǎo)演兼主演吳某在新疆霍爾果斯成立了一家文化公司2020稅收籌劃案例，即登峰國(guó)際文化傳播有限公司，法人企業(yè)。而霍爾果斯是目前為止稅收優(yōu)惠最全面的地方，最大的優(yōu)惠就是好文化業(yè)公司的企業(yè)所得稅五年之內(nèi)全免。

【案例解析】按照《戰(zhàn)狼2》54.6億元的總票房來(lái)算，根據(jù)協(xié)議，吳某分得18.4億元，如果沒有享受稅收優(yōu)惠，那么本例按照25%的企業(yè)所得稅稅率繳納稅款，企業(yè)所得稅稅前可扣除項(xiàng)目金額為2.7億元。

根據(jù)國(guó)家稅法，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款則為：（18.4-2.7）*25%=3.93（億元）

如果注冊(cè)在霍爾果斯的企業(yè)應(yīng)納稅款則為：（18.4-2.7）*0%=0

吳某通過(guò)霍爾果斯的安排節(jié)省了3.93億元的企業(yè)所得稅。

提示：通過(guò)以上安排，納稅人確實(shí)可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的，但值得注意的是納稅人在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中要盡量做到實(shí)質(zhì)與形式相吻合，否則將可能會(huì)面臨更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、稅收優(yōu)惠籌劃法

1.稅收優(yōu)惠

特殊行業(yè)、特定區(qū)域、特定行為、特殊時(shí)期的稅收優(yōu)惠。

2.稅收優(yōu)惠的形式

（1）免稅

（2）減稅

（3）免征額

（4）起征點(diǎn)

（5）退稅

（6）優(yōu)惠稅率

（7）稅收抵免

3.創(chuàng)造條件適用優(yōu)惠政策

【案例】全民關(guān)注的電影《戰(zhàn)狼2》，2017年票房高達(dá)54.6億元，雄踞票房榜首。導(dǎo)演兼主演吳某在新疆霍爾果斯成立了一家文化公司，即登峰國(guó)際文化傳播有限公司，法人企業(yè)。而霍爾果斯是目前為止稅收優(yōu)惠最全面的地方，最大的優(yōu)惠就是好文化業(yè)公司的企業(yè)所得稅五年之內(nèi)全免。

【案例解析】按照《戰(zhàn)狼2》54.6億元的總票房來(lái)算，根據(jù)協(xié)議，吳某分得18.4億元，如果沒有享受稅收優(yōu)惠，那么本例按照25%的企業(yè)所得稅稅率繳納稅款，企業(yè)所得稅稅前可扣除項(xiàng)目金額為2.7億元。

根據(jù)國(guó)家稅法，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款則為：（18.4-2.7）*25%=3.93（億元）

如果注冊(cè)在霍爾果斯的企業(yè)應(yīng)納稅款則為：（18.4-2.7）*0%=0

吳某通過(guò)霍爾果斯的安排節(jié)省了3.93億元的企業(yè)所得稅。

提示：通過(guò)以上安排，納稅人確實(shí)可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的，但值得注意的是納稅人在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中要盡量做到實(shí)質(zhì)與形式相吻合，否則將可能會(huì)面臨更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

五、會(huì)計(jì)政策籌劃法

1.分?jǐn)偦I劃法

無(wú)形資產(chǎn)攤銷、待攤銷費(fèi)用攤銷、固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)方法、間接費(fèi)用分配。

2.會(huì)計(jì)估計(jì)籌劃法

有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在諸多不確定因素，一些項(xiàng)目不能精準(zhǔn)計(jì)算，而只能加以估計(jì)，因此，在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)尚在延續(xù)中、其結(jié)果未確定的交易或事項(xiàng)需要估計(jì)入賬。

這種會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)影響計(jì)入特定時(shí)期的收益或費(fèi)用的數(shù)額，進(jìn)而影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

六、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的操作平臺(tái)是價(jià)格，其基本操作原理是利用價(jià)格浮動(dòng)、價(jià)格分解來(lái)轉(zhuǎn)移或規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃能否通過(guò)價(jià)格浮動(dòng)實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵取決于商品的供給彈性與需求彈性的大小。

1.稅負(fù)前轉(zhuǎn)籌劃法

納稅人通過(guò)提高商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的方式，將其所負(fù)擔(dān)的稅款轉(zhuǎn)移給購(gòu)買者或最終消費(fèi)者。

2.稅負(fù)后轉(zhuǎn)籌劃法

納稅人通過(guò)降低生產(chǎn)要素購(gòu)進(jìn)價(jià)格、壓低工資或其他方式將其負(fù)擔(dān)的稅收轉(zhuǎn)移給提供生產(chǎn)要素的企業(yè)。

【案例】白酒廠商生產(chǎn)的白酒產(chǎn)品是一種特殊的消費(fèi)品，需要繳納消費(fèi)稅。白酒廠商為了保持適當(dāng)?shù)亩惡罄麧?rùn)，通常的做法是相應(yīng)提高出廠價(jià)，但這樣做一方面會(huì)影響市場(chǎng)2020稅收籌劃案例，另一方面也會(huì)導(dǎo)致從價(jià)定率消費(fèi)稅與增值稅的攀升。

【案例分析】設(shè)立獨(dú)立的銷售公司。酒廠設(shè)立獨(dú)立的銷售公司，利用增加流通環(huán)節(jié)的辦法轉(zhuǎn)稅負(fù)。由于酒類產(chǎn)品的消費(fèi)稅僅在出廠環(huán)節(jié)計(jì)征，即按產(chǎn)品的出廠價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅，后續(xù)的分銷、零售環(huán)節(jié)不再繳納。

這種情況下，引入獨(dú)立的銷售公司，便可以采取“前低后高”的價(jià)格轉(zhuǎn)移策略，先以相對(duì)較低的價(jià)格賣給自己的銷售公司，然后再由銷售公司以合理的高價(jià)進(jìn)行層層分銷，這樣便可在確?？傮w銷售收入的同時(shí)降低消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)。

七、遞延納稅籌劃法八、規(guī)避平臺(tái)籌劃法九、資產(chǎn)重組籌劃法十、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化籌劃法

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