要】本文從成本管理的一些理論開始，并對(duì)長期以來我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展一直是以經(jīng)濟(jì)資源的大量消耗為代價(jià)，在財(cái)務(wù)上表現(xiàn)為成本高、盈利少，制約我國企業(yè)實(shí)現(xiàn) 可持續(xù)發(fā) 展戰(zhàn)略的原因進(jìn)行了歸納主要有：成本管理觀念落后、成本管理方法陳舊、價(jià)值管理與使用 價(jià)值管理的結(jié)合較差、不良利益動(dòng)機(jī)驅(qū)動(dòng)、分工過細(xì)導(dǎo)致分工成 本過高、人力資源浪費(fèi)嚴(yán) 重等。這充分說明我國企業(yè)現(xiàn)有的成本管理系統(tǒng)已不能滿足企業(yè)市場競爭的需要，必須充分 重視成本管理提高全員成本管理意識(shí)；將理論探 討與實(shí)踐需求相結(jié)合；突破傳統(tǒng)思維模式， 在戰(zhàn)略層面綜合考慮成本管理問題；采用作業(yè)成本法等現(xiàn)代化的成本管理手段；根據(jù)企業(yè)自 身特點(diǎn)確定成本管理戰(zhàn)略；樹 立系統(tǒng)的成本控制意識(shí)，強(qiáng)化成本控制；充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)技 術(shù)在企業(yè)成本管理中的作用；建立成本管理保障措施等。 【關(guān)鍵詞】成本 成本管理 作業(yè)成本 成本控制 成本信息 一、成本管理的基本理論 （一）成本管理的對(duì)象 成本管理對(duì)象是與企業(yè)經(jīng)營過程相關(guān)的所有資金耗費(fèi)。既包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算的歷史成本， 也包括內(nèi)部經(jīng)營管理需要的現(xiàn)在和未來成本；既包括企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈內(nèi)的資 金耗費(fèi)，也包 括行業(yè)價(jià)值鏈整合所涉及的客戶和供應(yīng)商的資金耗費(fèi)。

成本管理的對(duì)象最終是資金流出。但 是具體到每個(gè)企業(yè)的成本管理系統(tǒng)，成本管理的對(duì)象還是有 所不同。傳統(tǒng)的簡單加工型小 企業(yè)的成本管理僅限于進(jìn)行簡單的成本計(jì)算，其成本管理對(duì)象也就限定在企業(yè)內(nèi)部所發(fā)生的 資金耗費(fèi)。而自身處于激烈競爭的大型企業(yè) 為贏得競爭，必須關(guān)注企業(yè)的競爭對(duì)手和潛在 的所有利益相關(guān)者，因此其成本管理對(duì)象也就突破了企業(yè)的界限，凡是和企業(yè)經(jīng)營過程相關(guān) 的資金消耗都屬于成本管理 的范圍。 （二）成本管理的目標(biāo) 成本管理的基本目標(biāo)是提供信息、參與管理成本管理的含義，但在不同層面又可分為總體目標(biāo)和具體目 標(biāo)兩個(gè)方面： 成本管理的總體目標(biāo)是為企業(yè)的整體經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)，具體來說包括為企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)利益者提供其所需的各種成本信息以供決策和通過各種經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和組織手段 實(shí)現(xiàn)控制成 本水平。在不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)成本管理系統(tǒng)總體目標(biāo)的表現(xiàn)形式也不同，而在競爭性 經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，成本管理系統(tǒng)的總體目標(biāo)主要依競爭戰(zhàn)略而定。 在成本領(lǐng)先戰(zhàn)略指導(dǎo)下成本 管理系統(tǒng)的總體目標(biāo)是追求成本水平的絕對(duì)降低，而在差異化戰(zhàn)略指導(dǎo)下成本管理系統(tǒng)的總 體目標(biāo)則是在保證實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品、服務(wù)等方面差異 化的前提下，對(duì)產(chǎn)品全生命周期成本進(jìn)行管 理，實(shí)現(xiàn)成本的持續(xù)性降低。

2．成本管理的具體目標(biāo)可分為：成本計(jì)算的目標(biāo)和成本控制的目標(biāo)。成本計(jì)算的目標(biāo)是 為所有信息使用者提供成本信息。包括外部和內(nèi)部使用者提供成本信息。外 部信息使用者 需要的信息主要是關(guān)于資產(chǎn)價(jià)值和盈虧情況的，因此成本計(jì)算的目標(biāo)是確定盈虧及存貨價(jià) 值，即按照成本會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，計(jì)算財(cái)務(wù)成本，滿足編制資 產(chǎn)負(fù)債表的需要。而內(nèi)部信 息使用者利用成本信息除了了解資產(chǎn)及盈虧情況外，主要是用于經(jīng)營管理，因此成本計(jì)算的 目標(biāo)即通過向管理人員提供成本信息，借以提 高人們的成本意識(shí)，通過成本差異分析，評(píng) 價(jià)管理人員的業(yè)績，促進(jìn)管理人員采取改善措施；通過盈虧平衡分析等方法，提供管理成本 信息，有效地滿足現(xiàn)代經(jīng)營決 策對(duì)成本信息的需求。 成本控制的目標(biāo)是降低成本水平。在歷史的發(fā)展過程中，成本控制目標(biāo)經(jīng)歷了通過提高 工作效率和減少浪費(fèi)來降低成本，通過提高成本效益比來降低成本和通過保持 競爭優(yōu)勢來 降低成本等幾個(gè)階段。到現(xiàn)在在競爭性經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，成本目標(biāo)因競爭戰(zhàn)略而不同。成本領(lǐng)先 戰(zhàn)略企業(yè)成本控制的目標(biāo)是在保證一定產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)的前提 下，最大程度地降低企業(yè)內(nèi) 部成本，表現(xiàn)在對(duì)生產(chǎn)成本和經(jīng)營費(fèi)用的控制。而差異化戰(zhàn)略企業(yè)的成本控制目標(biāo)則是在保 證企業(yè)實(shí)現(xiàn)差異化戰(zhàn)略的前提下，降低產(chǎn)品全 生命周期成本，實(shí)現(xiàn)持續(xù)性的成本節(jié)省，表 現(xiàn)為對(duì)產(chǎn)品所處生命周期不同階段發(fā)生成本的控制，如對(duì)研發(fā)成本、236（三）成本管理環(huán) 成本管理是由成本規(guī)劃、成本計(jì)算、成本控制和業(yè)績評(píng)價(jià)四項(xiàng)內(nèi)容組成。

成本規(guī)劃是根據(jù)企業(yè)的競爭戰(zhàn)略和所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境制定的，也是對(duì)成本管理做出的規(guī)劃，為 具體的成本 管理提供思路和總體要求。成本計(jì)算是成本管理系統(tǒng)的信息基礎(chǔ)。成本控制是利用成本計(jì)算 提供的信息，采取經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和組織等手段實(shí)現(xiàn)降低成本或成 本改善目的的一系列活動(dòng)。 業(yè)績評(píng)價(jià)是對(duì)成本控制效果的評(píng)估，目的在于改進(jìn)原有的成本控制活動(dòng)和激勵(lì)約束員工和團(tuán) 體的成本行為。 （四）成本管理的功能 隨著環(huán)境條件的變化，成本管理系統(tǒng)的功能也在發(fā)生變化。但總的來說，成本管理主要 有三項(xiàng)功能：為定期的財(cái)務(wù)報(bào)告目的，計(jì)算銷售成本和估計(jì)存貨價(jià)值；估計(jì)和預(yù)測作業(yè)、產(chǎn) 品、服務(wù)、客戶等成本對(duì)象的成本；為企業(yè)提高業(yè)務(wù)效率、進(jìn)行戰(zhàn)略決策提供經(jīng)濟(jì)信息和反 二、我國企業(yè)成本管理的現(xiàn)實(shí)分析我國成本管理經(jīng)過多年的發(fā)展，取得了許多成績，但同時(shí)也存在很多問題，主要有以下 幾點(diǎn)： （一）成本管理的理論研究滯后 我國成本管理的理論研究與改革前相比有了長足的進(jìn)步，但在成本管理研究方面的系統(tǒng) 性差。傳統(tǒng)成本管理方法的研究都是針對(duì)單個(gè)成本管理方法的，缺乏對(duì)方法之 間聯(lián)系的研 究，不能形成系統(tǒng)的成本管理方法體系。實(shí)踐中，成本管理方法的應(yīng)用缺乏聯(lián)系，引進(jìn)新的 成本管理方法常常會(huì)導(dǎo)致對(duì)原有方法很大程度的放棄，從而使 成本管理缺乏連貫性，并加 大了管理成本。

傳統(tǒng)成本研究局限于企業(yè)內(nèi)部，缺乏戰(zhàn)略管理的思維。只注意生產(chǎn)過程的成 本管理，忽視供應(yīng)過程的成本管理。只注意投 產(chǎn)后的成本管理，忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計(jì)以及 生產(chǎn)要素合理組織的成本管理。只注意產(chǎn)品成本本身水平高低，忽視成本效益水平的高低。 只注意企業(yè)成本管理，忽視宏 觀成本管理。 （二）成本管理觀念落后 我國企業(yè)普遍存在成本管理觀念落后的現(xiàn)象，表現(xiàn)在成本管理的范圍、目的及手段等方 面的認(rèn)識(shí)存在偏差。很多企業(yè)仍將成本管理的范圍局限于企業(yè)內(nèi)部甚至只包括 生產(chǎn)過程， 而忽略了對(duì)其他相關(guān)企業(yè)及相關(guān)領(lǐng)域成本行為的管理。成本管理的目的局限于降低成本，較 少從效益角度看成本的效用，降低成本的手段也主要依靠節(jié)約 方式，不能應(yīng)用成本效益原 則，通過發(fā)生成本來實(shí)現(xiàn)更大的收益。這些落后的觀念已經(jīng)不能適應(yīng)競爭日益激烈的經(jīng)濟(jì)環(huán) 傳統(tǒng)企業(yè)管理主要是通過兩條途徑降低產(chǎn)品成本，一是規(guī)模效益；二是增強(qiáng)與供應(yīng)商及分銷商的談判能力，以期達(dá)到轉(zhuǎn)移成本的目的。但規(guī)模的大小受需求大小的制 約，更何況 現(xiàn)在的消費(fèi)者的消費(fèi)需求差異正在加大，同類產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模有縮小的趨勢。企業(yè)成本簡單 的從核心企業(yè)轉(zhuǎn)移到供應(yīng)商或分銷商，不能降低產(chǎn)品最終銷售 價(jià)格，甚至?xí)斐沙杀镜脑?加，減少從原材料到最終消費(fèi)品的增值。

尤其是在今天日趨公開的市場環(huán)境下，過分的成本 轉(zhuǎn)移將使企業(yè)失去好的合作伙伴。 （三）成本管理方法陳舊 雖然我國一些企業(yè)進(jìn)行了先進(jìn)成本管理方法的試點(diǎn)，并取得了不錯(cuò)的成績，但整體上講， 成本管理方法還是很陳舊，已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。 據(jù)調(diào)查，57.1%的企業(yè)使用品種法，41.5%的企業(yè)使用分步法，其中使用平行結(jié)轉(zhuǎn)法的有 22.9%，使用逐步結(jié)轉(zhuǎn)法的有16.8%。當(dāng)前世界生產(chǎn)發(fā)展 的趨勢是小批量多品種的生產(chǎn)方式， 因?yàn)橘徺I者的偏好并非完全相同，隨著生產(chǎn)的發(fā)展，購買者完全可以根據(jù)自己的需要要求廠 方設(shè)計(jì)并生產(chǎn)自己最滿意的商品，廠 方也可以高效益保證購買者在短時(shí)間內(nèi)取得理想的商 品。在這種情況下，一條生產(chǎn)線上可能只有幾臺(tái)相同甚至是沒有兩臺(tái)完全一樣的產(chǎn)品。這樣 的生產(chǎn)方式將適用于 分批法計(jì)算成本。我國現(xiàn)在只有5.7%的企業(yè)采用分批法計(jì)算成本，表 明我國的生產(chǎn)組織還比較粗放，對(duì)消費(fèi)個(gè)性的重視不夠，相應(yīng)帶來成本核算方法選擇上的簡 標(biāo)準(zhǔn)成本、計(jì)劃成本和目標(biāo)成本是目前成本與成本管理中較為流行的現(xiàn)代成本管理方法。從被調(diào)查企業(yè)的情況看，51.4%的企業(yè)采用了目標(biāo)成本法，38.9% 的企業(yè)采用了計(jì)劃成本法， 18.1%的企業(yè)采用了標(biāo)準(zhǔn)成本法。

但是，先進(jìn)的作業(yè)成本法、成本企劃法在企業(yè)未得到推廣。 （四）企業(yè)內(nèi)部成本管理主體的確立失誤 長期以來，人們存在一種偏差：把成本管理作為財(cái)務(wù)人員、少數(shù)管理人員的專利，認(rèn)為 成本、效益都應(yīng)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，而把各車間、部門、班組的職工 只看作生產(chǎn) 者，導(dǎo)致管成本的不懂技術(shù)、懂技術(shù)的不懂財(cái)務(wù)，廣大職工對(duì)于哪些成本應(yīng)該控制，怎樣控 制等問題無意也無力過問，成本意識(shí)淡漠。職工認(rèn)為干好干壞 一個(gè)樣，感受不到市場壓力， 控制成本的積極性無法調(diào)動(dòng)起來，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)的成本管理失去諾大的管理群體當(dāng)然 難以真正取得成效。 （五）不良利益動(dòng)機(jī)驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致成本信息失真 在我國，有相當(dāng)多的企業(yè)管理者因偷逃稅款、粉飾業(yè)績、謀取私利或小團(tuán)體利益等不良 利益動(dòng)機(jī)的驅(qū)動(dòng)，任意調(diào)整、編造成本資料，從而使成本信息失真現(xiàn)象日益嚴(yán) 重，并造成 以成本為基礎(chǔ)的各種管理活動(dòng)的效能降低甚至給企業(yè)造成損失。當(dāng)然成本信息失真也可能由 于成本信息與成本管理的相關(guān)性較差而引起，這也是成本管理 系統(tǒng)所需要重視和解決的重 要問題之一。 （六）分工過細(xì)，人力資源浪費(fèi)嚴(yán)重 企業(yè)內(nèi)部的分工越來越精細(xì)，這就要求企業(yè)進(jìn)行高度的協(xié)作管理，由此導(dǎo)致企業(yè)管理的 協(xié)調(diào)整成本過高；另外由于過細(xì)的分工導(dǎo)致企業(yè)管理復(fù)雜化，不利于企業(yè)管理 效率的提高， 從而為企業(yè)帶來一定的低效率成本，并造成直接經(jīng)濟(jì)損失成人力資源的嚴(yán)重浪費(fèi)，這也是企 業(yè)管理費(fèi)用增加的一個(gè)原因。

由于分工層次及協(xié)作環(huán)節(jié)的增 加，信息在企業(yè)中傳遞時(shí)間延 長，不必要的停留環(huán)節(jié)增多，在一定程度上導(dǎo)致信息的損耗和失真，同時(shí)造成信息反饋難度 的增加。這就可能使企業(yè)決策失誤的可能性 增加，導(dǎo)致企業(yè)管理的失誤成本增加。 綜上所述，我國企業(yè)現(xiàn)有的成本管理已不能滿足企業(yè)市場競爭的需要，這就必須改革、 完善現(xiàn)有的成本管理系統(tǒng)。 三、強(qiáng)化企業(yè)成本管理的對(duì)策 （一）樹立企業(yè)成本管理的系統(tǒng)觀念 在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)樹立成本的系統(tǒng)管理觀念，將企業(yè)的成本管理工作視為一項(xiàng) 系統(tǒng)工程，強(qiáng)調(diào)整體與全局，對(duì)企業(yè)成本管理的對(duì)象、內(nèi)容、方法進(jìn)行全方位的分析研究。 通過研究每種成本管理方法的本質(zhì)及其適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特色，構(gòu)建出系統(tǒng)的成本管理方法 體系。 一方面，為使企業(yè)產(chǎn)品在市場上具有強(qiáng)大競爭力，成本管理就不能再局限于產(chǎn)品的生產(chǎn) 過程，而是應(yīng)該將視野向前延伸到產(chǎn)品的市場需求分析、相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢 分析，以及 產(chǎn)品的設(shè)計(jì)；向后延伸到顧客的使用、維修及處置。按照成本全程管理的要求，就會(huì)涉及到 產(chǎn)品的信息來源成本、技術(shù)成本、后勤成本、生產(chǎn)成本、庫存 成本、銷售成本，以及對(duì)顧 客的維修成本、處置成本等成本范疇。對(duì)所有這些成本內(nèi)容都應(yīng)以嚴(yán)格、細(xì)致的科學(xué)手段進(jìn) 行管理，以增強(qiáng)產(chǎn)品在市場中的競爭力，使企 業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

如在 產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段推行價(jià)值分析。 另一方面，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，非物質(zhì)產(chǎn)品日趨商品化。與此相適應(yīng)，成本管理的內(nèi) 涵也應(yīng)由物質(zhì)產(chǎn)品成本擴(kuò)展到非物質(zhì)產(chǎn)品成本，如人力資源成本、資本成本、服務(wù)成本、產(chǎn) 權(quán)成本、環(huán)境成本，等等。 （二）在成本管理中引入戰(zhàn)略成本管理思想 在現(xiàn)代，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化：產(chǎn)品的大量生產(chǎn)使需求達(dá)到飽和時(shí)， 也出現(xiàn)了多樣化的趨勢，顧客對(duì)產(chǎn)品的消費(fèi)在質(zhì)量、時(shí)間、服務(wù)等方面提出了 新的要求； 現(xiàn)代高科技被廣泛應(yīng)用于生產(chǎn)領(lǐng)域，如生產(chǎn)自動(dòng)化設(shè)備、機(jī)器人、電腦輔助生產(chǎn)等，企業(yè)制 造環(huán)境也從過去的勞動(dòng)密集型向技術(shù)密集型轉(zhuǎn)化；競爭日益激 烈，面對(duì)激烈的行業(yè)競爭企 業(yè)開始重視制定競爭戰(zhàn)略，并隨時(shí)根據(jù)顧客需求與競爭者情況的變動(dòng)，做出相應(yīng)調(diào)整。這樣 就進(jìn)入了戰(zhàn)略成本管理階段。 戰(zhàn)略成本管理以企業(yè)的全局為對(duì)象，根據(jù)企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略而制定的。戰(zhàn)略成本管理的 首要任務(wù)是關(guān)注成本戰(zhàn)略空間、過程、業(yè)績，可表述為“不同戰(zhàn)略選擇下如何 組織成本管理”。 即將成本信息貫穿于戰(zhàn)略管理整個(gè)循環(huán)過程之中，通過對(duì)公司成本結(jié)構(gòu)、成本行為的全面了 解、控制與改善，尋求長久的競爭優(yōu)勢。它把企業(yè)內(nèi)部 結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境綜合起來，企業(yè)的 價(jià)值鏈貫穿于企業(yè)內(nèi)部自身價(jià)值創(chuàng)造作業(yè)和企業(yè)外部價(jià)值轉(zhuǎn)移作業(yè)的二維空間，價(jià)值鏈不同 于價(jià)值增值，它是更廣闊的外在于企業(yè) 的價(jià)值系統(tǒng)鏈，企業(yè)不過是整個(gè)價(jià)值創(chuàng)造作業(yè)全部 鏈節(jié)中的一部分，一個(gè)鏈節(jié)。

因此，戰(zhàn)略成本管理從企業(yè)所處的競爭環(huán)境出發(fā)，其成本管理 不僅包括企業(yè)內(nèi)部的價(jià) 值鏈分析，而且包括競爭對(duì)手價(jià)值鏈分析和企業(yè)所處行業(yè)的價(jià)值鏈 分析，從而達(dá)到知己知彼，洞察全局的目的，并由此形成價(jià)值鏈的各種戰(zhàn)略。 例如，邯鋼的戰(zhàn)略成本管理經(jīng)驗(yàn)。邯鋼從實(shí)際出發(fā)，制定了低成本發(fā)展戰(zhàn)略。并充分利 用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的外向性、整體性等特性進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃，通過密切關(guān)注整個(gè)市 場和競爭對(duì) 手的動(dòng)向來發(fā)現(xiàn)問題，適當(dāng)調(diào)整和改變自己的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)。實(shí)施有效的價(jià)值鏈分析法，實(shí)行“模 擬市場核算”從產(chǎn)品在市場上被承認(rèn)的價(jià)格開始，一個(gè)工序 一個(gè)工序地剖析使企業(yè)成本管理 深入到各基本作業(yè)層，挖掘各作業(yè)層的增值能力，對(duì)不必要的和完成質(zhì)量不佳的作業(yè)進(jìn)行改 進(jìn)或否決。重視成本動(dòng)因的控制，采用 “總成本領(lǐng)先”戰(zhàn)略，推行“成本否決”突出實(shí)效、落 實(shí)責(zé)任。邯鋼在激烈的市場競爭中運(yùn)用戰(zhàn)略管理成本的基本思想，制定了正確的競爭戰(zhàn)略， 獲得并保持了競爭 優(yōu)勢，創(chuàng)造了我國冶金行業(yè)的一流佳績。 （三）引入先進(jìn)的成本管理方法和手段 在現(xiàn)代制造業(yè)中，間接費(fèi)用的比重極大地增加了，間接費(fèi)用的結(jié)構(gòu)和可歸屬性也徹底發(fā) 生了改變成本管理的含義，許多費(fèi)用甚至完全發(fā)生在制造過程以外，如設(shè)計(jì)生產(chǎn)程序費(fèi)用、組 織協(xié)調(diào)生產(chǎn) 過程費(fèi)用、組織訂單費(fèi)用等等。

加之現(xiàn)代制造業(yè)自動(dòng)化程度日益提高，直接人工成本極大地 減少。這就直接引發(fā)了作業(yè)成本法的產(chǎn)生。 作業(yè)成本 法是一種真正具有創(chuàng)新意義的成本計(jì)算方法，是適應(yīng)當(dāng)代高新科學(xué)技術(shù)的制造環(huán) 境和靈活多變的顧客化生產(chǎn)的需要而形成和發(fā)展起來的。它以顧客鏈為導(dǎo)向，以價(jià)值 中心，對(duì)企業(yè)的“作業(yè)流程”進(jìn)行根本、徹底的改造，強(qiáng)調(diào)協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外部顧客的關(guān)系，從企業(yè)整體出發(fā)，協(xié)調(diào)各部門、各環(huán)節(jié)的關(guān)系，要求企業(yè)物資供應(yīng)、生 產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)的各項(xiàng) 作業(yè)形成連續(xù)、同步的“作業(yè)流程”，消除一切不能增加價(jià)值的作業(yè)，使企業(yè)處于持續(xù)改善狀 態(tài)，促進(jìn)企業(yè)整體的優(yōu)化，確立企業(yè)競爭優(yōu)勢。 它改革了制造費(fèi)用的分配方法，并使產(chǎn)品 成本和期間成本趨于一致，大大提高了成本信息的真實(shí)性。 業(yè)成本計(jì)算法更加符合現(xiàn)實(shí)，其結(jié)果以更加精確的成本分解替代了成本分配。作業(yè)成本法對(duì)成本的看法是“不同目的下有不同成本”。企業(yè)管理者可以利用作業(yè)成本 法提供的信息 來更好地對(duì)他們的產(chǎn)品、服務(wù)進(jìn)行定價(jià)，以便使他們收到的收入與所付出的成本能夠配比； 企業(yè)管理者也可以利用作業(yè)成本計(jì)算法所提供的信息更好地 選擇產(chǎn)品組（四）企業(yè)根據(jù)自 身特點(diǎn)選擇適當(dāng)?shù)某杀究刂品椒?由于成本控制方法是多種多樣的，既有傳統(tǒng)的能過差異分析進(jìn)行的價(jià)值控制方法，也有利用 技術(shù)革新、組 織結(jié)構(gòu)的協(xié)作制約功能的非價(jià)值控制方法。

根據(jù)成本管理戰(zhàn)略選擇成本控制 方法沒有固定的范式，完全要依據(jù)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，考慮組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、生產(chǎn)方式 而定。當(dāng)然，根據(jù)成本控制控制方法實(shí)施的需要，企業(yè)也可以對(duì)現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)進(jìn)行改革，如轉(zhuǎn)換組織結(jié)構(gòu)，建設(shè)新的企業(yè)文化等。 同時(shí)，還應(yīng)意識(shí)到傳統(tǒng)的責(zé) 任成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、預(yù)算控制等成本控制方法與現(xiàn)代的作 業(yè)成本管理法、成本企劃法等方法并不是必然相互排斥的。相反，在一定條件下常常是可以 融合在一起 的。例如，索恩照明公司就將標(biāo)準(zhǔn)成本法與成本企劃法很好的結(jié)合起來。索恩 公司將成本控制分為對(duì)現(xiàn)有產(chǎn)品的成本控制和對(duì)新產(chǎn)品的成本控制。現(xiàn)有產(chǎn)品成本控制 目標(biāo)是維持現(xiàn)有水平的成本和成本水平的絕對(duì)降低，而新產(chǎn)品成本控制的目標(biāo)則是符合市場需要的成本節(jié)省。 （五）增強(qiáng)成本觀念，實(shí)行全員成本管理 于目前有不少的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和工程技術(shù)人員不懂成本，因而對(duì)他們進(jìn)行的設(shè)計(jì)、擬定的工藝，制定的計(jì)劃，采取的措施，將對(duì)產(chǎn)品成本起什么作用，有多大的影響，一 般心中無數(shù)。 因此，加強(qiáng)成本管理，首要的工作在于提高廣大職工對(duì)成本管理的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)成本觀念，貫 徹技術(shù)與經(jīng)濟(jì)結(jié)合、生產(chǎn)與管理并重的原則，向全體職工進(jìn) 行成本意識(shí)的宣傳教育，培養(yǎng) 全員成本意識(shí)，變少數(shù)人的成本管理為全員的參與管理。

企業(yè)應(yīng)該高度關(guān)切成本專業(yè)人才的培養(yǎng)和使用，采取措施，積極舉辦 各種類型的成本培訓(xùn) 班，借以提高成本方面的專業(yè)知識(shí)，從技術(shù)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域開辟降低成本的廣闊途徑。在企業(yè)內(nèi)部 形成職工的民主和自主管理意識(shí)。在日常成本管理 中，積極運(yùn)用心理學(xué)、社會(huì)學(xué)、社會(huì)心 理學(xué)、組織行為學(xué)的研究成果，努力在職工行為規(guī)范中引入一種內(nèi)在約束與激勵(lì)機(jī)制。 按照西方心理學(xué)家斯洛 （A?Maslow）提出的人類基本需求層次理論，人類的需要由低級(jí)到 高級(jí)可分為五個(gè)層次：生理需要、安全需要、社交需要、尊重需要、自我實(shí)現(xiàn)需要。引入 在約束與激勵(lì)機(jī)制就是要注重人的最高層次需求，即自我發(fā)展、自我實(shí)現(xiàn)的需求。這種機(jī)制強(qiáng)調(diào)的是人性的自我激勵(lì)，不需要任何外在因素的約束。改變企業(yè)常用 的靠懲罰、獎(jiǎng)勵(lì)實(shí) 施外在約束與激勵(lì)的機(jī)制，實(shí)現(xiàn)自主管理，既是一種代價(jià)最低的成本管理方式，也是降低成 本最有效的管理方式。 （六）充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)技術(shù)在企業(yè)成本管理中的作用 現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，為企業(yè)成本管理信息的處理提供了現(xiàn)代化的工具。電子計(jì)算機(jī)技 術(shù)、現(xiàn)代通訊技術(shù)和數(shù)據(jù)處理技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展，又推動(dòng)著計(jì)算機(jī)信息處理系 統(tǒng)的發(fā)展。 將計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用于企業(yè)成本管理，可大大提高企業(yè)現(xiàn)代化管理的進(jìn)程。

LOTUS、EXCEL 等電子表格軟件有強(qiáng)大的表格處理、數(shù)據(jù)庫管理與統(tǒng)計(jì) 圖表處理功能，是辦公自動(dòng)化的常 用軟件。它們不用編程，靈活方便，使用成本低、效率高，利用這些軟件可以方便快捷地輔 助管理人員對(duì)成本進(jìn)行預(yù)測、決策，并 可對(duì)控制過程實(shí)施監(jiān)控分析，收到良好的效果。 （七）采取措施保證成本信息有效 政府部門首先要特別強(qiáng)調(diào)把好成本開支范圍這個(gè)關(guān)，實(shí)行經(jīng)濟(jì)立 法，對(duì)于不按成本開支范 圍和標(biāo)準(zhǔn)。任意調(diào)整、編造成本資料的，輕者批評(píng)教育，重者和屢教不改的，要給予紀(jì)律處 分或民事責(zé)任。其次要改革財(cái)會(huì)人員管理體制。 發(fā)生編造成本資料的問題，除極少部分是 因財(cái)會(huì)人員不堅(jiān)持原則外，絕大多數(shù)是企業(yè)的負(fù)責(zé)人或管理者指令的，財(cái)會(huì)人員只能照辦。 此類問題不解決。政府部門再怎 么強(qiáng)調(diào)，問題仍然難以解決。 因此，必須改革財(cái)務(wù)總監(jiān)的管理體制，成立會(huì)計(jì)局 ，財(cái)會(huì)總監(jiān)實(shí)行雙層領(lǐng)導(dǎo)，即，人事調(diào) 動(dòng)、任免、調(diào)級(jí)等由會(huì)計(jì)局統(tǒng)一管理，其它方面由企業(yè)代管。實(shí)質(zhì)上就是執(zhí)行會(huì)計(jì)獨(dú)立的體 制。再次，加強(qiáng)執(zhí)法力度。制度的 制訂僅為其實(shí)施提供了依據(jù)，關(guān)鍵在于實(shí)施，只有做到 有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，才能弘揚(yáng)正氣，打擊邪氣，扭轉(zhuǎn)社會(huì)不良風(fēng)氣。

企業(yè)應(yīng)該建立健全的內(nèi)部控制制度，以保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，檢查會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確 性和可靠性，提高企業(yè)的經(jīng)營效率以及促進(jìn)企業(yè)貫徹既定的經(jīng)營方針?，F(xiàn)代企 業(yè)制度下的 內(nèi)部控制已不是傳統(tǒng)的查弊和糾錯(cuò)，其內(nèi)容涉及到企業(yè)治理機(jī)構(gòu)的各個(gè)方面和各個(gè)層次。而 保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性貫穿于內(nèi)部控制發(fā)展的主線。 提高企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)。作為企業(yè)管理者以及為管理者提供信息服 務(wù)、參與經(jīng)營決策的會(huì)計(jì)人員，要在實(shí)現(xiàn)愿望的同時(shí)盡到自己的責(zé)任，一方面 是增強(qiáng)法制 意識(shí)，一方面是增強(qiáng)道德自律意識(shí)，增強(qiáng)道德責(zé)任心和責(zé)任感，保持職業(yè)良知，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng) 濟(jì)目標(biāo)和人的道德水準(zhǔn)的雙重提升。 （八）建立成本管理保障措施成本管理保障措施是為了保證成本管理方法措施的有效性和保 證成本管理方法措施的順利實(shí)施而建立的各種規(guī)范。建立成本管理保障措施主要通過建立起 一系列的業(yè)務(wù) 處理與報(bào)告應(yīng)該遵循的程序和規(guī)范，以及通過對(duì)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)定、職能的劃 分與分工等，來保證組織內(nèi)的各項(xiàng)活動(dòng)按照有利于降低成本、有利于進(jìn)行成本管理的方式 行。這些措施的功能不直接作用于成本發(fā)生過程本身，而是對(duì)處理業(yè)務(wù)的行為按照成本管理的需要加以倡導(dǎo)或約束，其作用是基礎(chǔ)性的和防范性的。

外，在激烈的競爭環(huán)境申，為了及時(shí)了解環(huán)境、內(nèi)部條件和競爭對(duì)手的變化可能帶來的機(jī)會(huì)與威脅，還應(yīng)該建立成本預(yù)警分析系統(tǒng)，對(duì)外部環(huán)境、競爭對(duì)手及企業(yè)自 身?xiàng)l件的變 化進(jìn)行長期的觀察，對(duì)可能出現(xiàn)的重大變化、對(duì)可能面臨的機(jī)會(huì)和威脅作出及時(shí)的預(yù)報(bào)，使 企業(yè)能夠有充裕的時(shí)間作出反應(yīng)。 （九）進(jìn)行工作流程的整合減少不必要的分工 我國原有的工作流程中既有適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的部分，也有不適應(yīng)的部分，企業(yè)必須對(duì) 此進(jìn)行認(rèn)真的研究，并加以改進(jìn)。在此基礎(chǔ)上企業(yè)在分析自身的競爭優(yōu)勢，確 定企業(yè)的核 心任務(wù)，撤銷與此不相關(guān)的環(huán)節(jié)，減少不必要的層級(jí)。另外企業(yè)以此為基礎(chǔ)可以科學(xué)地設(shè)計(jì) 和建設(shè)企業(yè)的信息渠道，使其在到達(dá)必要的環(huán)節(jié)的同時(shí)減少不 必要的停滯，保證信息技術(shù) 的通暢和有效。 （十）加強(qiáng)市場調(diào)查和信息反饋在成本管理中的應(yīng)用 信息作為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的一個(gè)重要因素，也是企業(yè)成本管理的有機(jī)組成部分。隨著經(jīng)濟(jì) 的發(fā)展，成本管理越來越復(fù)雜，尤其是在現(xiàn)代成本管理又與科技進(jìn)步緊密相 聯(lián)，企業(yè)成本 管理水平能否隨形勢發(fā)展而提高，經(jīng)營能否順利進(jìn)行，很大程度上又取決于對(duì)成本的信息反 饋水平。因此，企業(yè)成本管理也必須適應(yīng)這一客觀要求，不 斷提高信息管理水平。

盡可能 地吸收和借鑒中外成本管理的成功經(jīng)驗(yàn)，抓住機(jī)遇，真正成為市場競爭中的強(qiáng)者。 參考文獻(xiàn)： [1]孫茂竹，姚岳．成本管理學(xué)[M]．中國人民大學(xué)出版社，2003. 32～33,344～355. 琦．企業(yè)如何建立成本控制體系．[EB/OL]．[3]王利娜．我國企業(yè)成本管理創(chuàng)新的幾種模式[EB/OL]． [4]吳利紅．成本觀念的更新和現(xiàn)代成本控制[EB/OL]． [5]石志芳.淺析企業(yè)的成本管理[EB/OL]． 李德仁．強(qiáng)化成本管理提高企業(yè)效益[J] ．河北財(cái)會(huì)，2001，05． [7]孟焰.談成本控制[EB/OL]．[EB/OL] [8]馬玉珍，馬國慶．淺談作業(yè)成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用[EB/OL]． [9]朱美華．戰(zhàn)略成本管理——新的成本管理[EB/OL]． [10]頡茂華．現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的成本控制新理念[EB/OL]． 成本管理的對(duì)象成本管理對(duì)象是與企業(yè)經(jīng)營 過程相關(guān)的所有資金耗費(fèi). 既包括財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)計(jì)算的歷史成本, 也包括內(nèi)部經(jīng)營管理需 要的現(xiàn)在和未來成本; 既包括企業(yè)內(nèi)部價(jià)

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