【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)21】差旅費(fèi)補(bǔ)助超標(biāo)準(zhǔn)未扣個(gè)稅

【風(fēng)險(xiǎn)等級】★★

【風(fēng)險(xiǎn)描述】

員工按國家規(guī)定發(fā)放的差旅費(fèi)補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅，不少企業(yè)存在利用補(bǔ)助渠道進(jìn)行變相發(fā)放工資性補(bǔ)貼津貼的情況，比如把不能正常報(bào)銷的費(fèi)用或其他員工獎(jiǎng)金并入差旅費(fèi)補(bǔ)助進(jìn)行發(fā)放等。超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的差旅費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)該并入員工“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)稅。

【政策依據(jù)】

根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：

第六條 稅法第二條所說的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：

（一）工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

第八條 個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定，下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】

企業(yè)惡意擴(kuò)大差旅費(fèi)補(bǔ)助金額變相發(fā)放工資、獎(jiǎng)金，存在員工被補(bǔ)繳個(gè)稅、企業(yè)未履行扣繳義務(wù)人職責(zé)面臨罰款風(fēng)險(xiǎn)。

【解決方法】

企業(yè)能夠采用據(jù)實(shí)報(bào)銷的，就據(jù)實(shí)報(bào)銷；難以據(jù)實(shí)報(bào)銷的，企業(yè)建立差旅費(fèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)銷制度，規(guī)范報(bào)銷手續(xù)，只要按照制度和標(biāo)準(zhǔn)實(shí)事求是、有足夠依據(jù)表明差旅費(fèi)補(bǔ)助不是變相發(fā)放工資性補(bǔ)貼津貼就可以不征稅，否則要將超標(biāo)準(zhǔn)部分并入工資薪金計(jì)征個(gè)稅。

【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)22】為職工所有的房產(chǎn)支付的暖氣費(fèi)、物業(yè)費(fèi)等未扣個(gè)稅

【風(fēng)險(xiǎn)等級】★★

【風(fēng)險(xiǎn)描述】

企業(yè)為員工支付的如暖氣費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、護(hù)眼費(fèi)、降溫費(fèi)、洗衣費(fèi)等，通常在銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、營業(yè)外支出等科目中列支，未與當(dāng)期工資合并按“工資、薪金所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。

【政策依據(jù)】

根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定：

第六條 稅法第二條所說的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：（一）工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

第八條 個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。

【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】

企業(yè)為員工支付的如暖氣費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、護(hù)眼費(fèi)、降溫費(fèi)、洗衣費(fèi)等費(fèi)用，未與當(dāng)期工資合并按“工資、薪金所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅，存在少繳個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)。

【解決方法】

個(gè)人所得的范圍是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。企業(yè)為員工支付的如暖氣費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、護(hù)眼費(fèi)、降溫費(fèi)、洗衣費(fèi)等應(yīng)與當(dāng)期工資合并按“工資、薪金所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。

【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)23】為員工及其子女支付的醫(yī)藥費(fèi)、子女教育費(fèi)未扣個(gè)稅

【風(fēng)險(xiǎn)等級】★★

【風(fēng)險(xiǎn)描述】

企業(yè)以發(fā)票、非貨幣形式或現(xiàn)金發(fā)放形式為員工或其子女支付或報(bào)銷醫(yī)藥費(fèi)、子女教育費(fèi)，通常記入福利費(fèi)或職工教育經(jīng)費(fèi)當(dāng)中，未與員工當(dāng)期工資合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。

【政策依據(jù)】

根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定：

第六條 稅法第二條所說的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：（一）工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

第八條 個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。

【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】

企業(yè)為員工或其子女支付或報(bào)銷醫(yī)藥費(fèi)、子女教育費(fèi)，未與員工當(dāng)期工資合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅，存在少繳個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)。

【解決方法】

個(gè)人所得的范圍是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。企業(yè)無論以何種形式為員工或其子女支付或報(bào)銷醫(yī)藥費(fèi)、子女教育費(fèi)，都應(yīng)與員工當(dāng)期工資合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。

【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)24】勞務(wù)報(bào)酬所得屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，拆分納稅

【風(fēng)險(xiǎn)等級】★

【風(fēng)險(xiǎn)描述】

勞務(wù)報(bào)酬所得屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)目收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。個(gè)人為了少繳稅款將一個(gè)月內(nèi)連續(xù)性收入進(jìn)行拆分，使得每次收入都低于個(gè)稅起征點(diǎn)，達(dá)到逃避個(gè)稅的目的。

【政策依據(jù)】

《個(gè)人所得稅法》第六條第二項(xiàng)規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定：

第十四條規(guī)定 個(gè)人所得稅法第六條第一款第二項(xiàng)、第四項(xiàng)、第六項(xiàng)所稱每次，分別按照下列方法確定：（一）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】

勞務(wù)報(bào)酬所得屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。如果將一個(gè)月內(nèi)連續(xù)性收入進(jìn)行拆分，使得每次收入都低于個(gè)稅起征點(diǎn)，達(dá)到逃避個(gè)稅的目的。

【解決方法】

勞務(wù)報(bào)酬所得屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)目收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。個(gè)人為了少繳稅款將一個(gè)月內(nèi)連續(xù)性收入進(jìn)行拆分，使得每次收入都低于個(gè)稅起征點(diǎn)，達(dá)到逃避個(gè)稅的目的。

【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)25】支付勞務(wù)費(fèi)未代扣代繳個(gè)稅

【風(fēng)險(xiǎn)等級】★★

【風(fēng)險(xiǎn)描述】

企業(yè)發(fā)生臨時(shí)雇用人員支付勞務(wù)費(fèi)，未代扣代繳個(gè)稅情況，比如支付零星運(yùn)費(fèi)、支付講師培訓(xùn)費(fèi)等。

【政策依據(jù)】

根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》第六十九條的規(guī)定：

對扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣，應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。

【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】

企業(yè)未履行代扣代繳義務(wù)的，個(gè)人應(yīng)補(bǔ)繳欠繳的個(gè)稅，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)50%以上3倍以下罰款。

【解決方法】

企業(yè)應(yīng)在支付個(gè)人勞務(wù)費(fèi)時(shí)要求個(gè)人提供勞務(wù)發(fā)票，嚴(yán)格核查票面信息有無記載代扣個(gè)稅情況，對代開發(fā)票時(shí)未交個(gè)稅的個(gè)人勞務(wù)或未不提供發(fā)票的個(gè)人勞務(wù)在支付勞務(wù)費(fèi)時(shí)按現(xiàn)行勞務(wù)報(bào)酬稅率進(jìn)行代扣代繳。

來源：稅務(wù)總局

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