國家稅務(wù)總局***市**區(qū)稅務(wù)局：

    我單位20**年1月至12月申報(bào)增值稅收入為*****元，20**年1月至12月申報(bào)企業(yè)所得稅年度銷售收入*****萬元，相差***萬元，經(jīng)過我單位自查，由以下事項(xiàng)產(chǎn)生的：

一、收到個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還形成差異

我單位20**年*月收到稅務(wù)機(jī)關(guān)返還的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)****萬元。

1.增值稅

我單位收到稅務(wù)機(jī)關(guān)返還的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)，按要求適用稅率繳納增值稅，計(jì)入增值稅申報(bào)表收入****萬元（換算成不含稅）。

2.企業(yè)所得稅

我單位收到稅務(wù)機(jī)關(guān)返還的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)時(shí)，計(jì)入其他收益科目****萬元，不需要計(jì)入營業(yè)收入。

3.差異說明

按照上述說明，形成了增值稅申報(bào)表收入和企業(yè)所得稅申報(bào)表收入差異****萬元。

備注：該類差異會計(jì)處理科目的差異，再比如銷售自己使用過的固定資產(chǎn)、銷售方收到違約金（增值稅按照收入核算）、財(cái)政補(bǔ)貼及金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，也屬于該類差異。

二、收到房租形成差異

我單位對外出租房屋，租賃期2020年7月1日至2024年6月30日，每月租金30萬元（不含增值稅，下同），于2020年6月預(yù)收到2020年7月1日-2022年6月30日兩年房租720萬元，并開具增值稅發(fā)票。

（備注：先要簡單描述事情）

1. 增值稅根據(jù)

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）文件規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款當(dāng)天。我單位2020年6月確認(rèn)增值稅收入720萬元。

2.企業(yè)所得稅根據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號)規(guī)定，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，應(yīng)當(dāng)按照收入與費(fèi)用配比原則，出租人在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。我單位于2020年度確認(rèn)該項(xiàng)房租收入180萬元（6個(gè)月×30萬元/月）。

3.差異說明

按照上述說明，形成了增值稅申報(bào)表收入和企業(yè)所得稅申報(bào)表收入差異540萬元。

（備注：該類差異納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間等政策差異，再比如先賣后買提前開票、視同銷售等差異，也屬于該類差異。）

****有限責(zé)任公司

20**年*月*日

來源：二哥稅稅念

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