總分公司實際經(jīng)營中經(jīng)常會出現(xiàn)合同、發(fā)票、業(yè)務(wù)、資金“四流不一致”的情況，比如常見的：總公司簽合同分公司干活、分公司簽合同總公司收款、分公司簽合同總公司開發(fā)票等等，“只有你想不到的，沒有實際不發(fā)生的”。想要理清楚這個問題，我們要分一般情況和特殊情況分別去討論。

一、一般情況

(一)分公司可以作為獨立主體簽訂合同

先看看相關(guān)法律條文的規(guī)定：

從上述所列的規(guī)定中我們可以看到分支機構(gòu)是需要依法登記有自己的營業(yè)執(zhí)照，可以作為民事訴訟當(dāng)事人，可以以自己的名義從事民事活動，也可以自有財產(chǎn)先自行承擔(dān)民事責(zé)任，不足以承擔(dān)的，由其法人承擔(dān)。所以分公司是可以作為獨立主體去簽訂合同。

(二)總分公司要“四流一致”

總分公司業(yè)務(wù)、合同、發(fā)票、資金流是否可以不一致呢?我們先看看《發(fā)票管理辦法》中的相關(guān)規(guī)定：

第二十條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票。

第二十二條相關(guān)規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。

根據(jù)上述規(guī)定以及結(jié)合總分公司依增值稅“屬地”原則獨立納稅的特點，分公司在發(fā)生商業(yè)行為時，不論是發(fā)生銷售行為還是采購行為，分公司都應(yīng)該是獨立的合同簽定方、發(fā)票開具(接受)方、資金收(付)方、業(yè)務(wù)提供(接受)方，“四流”保持一致。

(三)“四流不一致”的風(fēng)險及應(yīng)對

根據(jù)國家文件精神企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)保持“四流一致”是很完美，但是實務(wù)執(zhí)行中就不見得每家企業(yè)都能夠執(zhí)行得下去?！八牧鞑灰恢隆钡那闆r在實務(wù)中比比皆是，本文就實務(wù)中比較常見三種情形做以分析，其他情況可借鑒本文建議變通處理。

1、總公司簽訂合同、開具發(fā)票，總公司收款，分公司干活。

此種情形中，如果由總公司簽合同、開發(fā)票、收款，卻由分公司實際提供銷售服務(wù)，且總分公司之間又沒有做任何內(nèi)部結(jié)算。那么就會存在兩個涉稅風(fēng)險點：一、實際業(yè)務(wù)主體和實際開票、收款主體不一致，會引起稅務(wù)部門稽查，存在被稅務(wù)局認定為有虛開發(fā)票風(fēng)險，開具的發(fā)票會被稅務(wù)部門認定成不合規(guī)票據(jù)，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除、增值稅進項也不能抵扣;二、因為總分公司在增值稅上一般都是獨立的納稅主體(匯總申報除外)，如果分公司實際提供了銷售服務(wù)，發(fā)生了納稅義務(wù)，但是沒有開具增值稅發(fā)票，沒有去單獨申報繳納增值稅，存在會被分公司所屬稅務(wù)機關(guān)追繳稅金補開增值稅發(fā)票的風(fēng)險。

實務(wù)中如果企業(yè)存在此類行為，應(yīng)對策略有二：一、及時制止此類行為再發(fā)生，按照國家文件規(guī)定去執(zhí)行，盡量做到“四流一致”;二、對于已經(jīng)發(fā)生的此類行為，可以在總分公司(即企業(yè)內(nèi)部)之間增加一個結(jié)算環(huán)節(jié)，視同總公司承包的業(yè)務(wù)，分包給分公司，總公司和分公司簽訂一個業(yè)務(wù)合同，由分公司給總公司提供銷售服務(wù)并且開具發(fā)票。

2、分公司簽合同，分公司開票，總公司干活，總公司收款。

此種情形中，如果由分公司簽定合同、開具發(fā)票，卻由總公司提供銷售服務(wù)、收取款項，且總分公司之間又沒有做任何內(nèi)部結(jié)算。這種做法和第一種情形類似，實際提供銷售服務(wù)和實際收款開發(fā)票的主體不一致，同樣也存在上文中提到的兩點風(fēng)險，應(yīng)對策略參考前文建議，需補充完善內(nèi)部結(jié)算環(huán)節(jié)。

3、總公司簽合同，總公司收款，分公司干活，分公司開票。

此種情形中，分公司干活，分公司開票，卻由總公司簽合同，總公司收款，這種情形相較前面的兩種情況，實際提供服務(wù)和開具發(fā)票的主體一致，只是收款和簽訂合同的主體不一致，從涉稅風(fēng)險角度看會存在資金流向和發(fā)票開具不一致，會引起電子稅務(wù)局風(fēng)險警示以及被稅務(wù)部門稽查是否存在虛開發(fā)票的風(fēng)險。

實務(wù)中如果企業(yè)存在此類行為，應(yīng)對策略有二：一、及時制止此類行為再發(fā)生，按照國家文件規(guī)定去執(zhí)行，盡量做到“四流一致”;二、對于已經(jīng)發(fā)生的此類行為，總分公司之間可以簽訂一個分公司委托總公司收款的三方協(xié)議，最終收到錢以后總分公司之間做內(nèi)部核銷處理。

二、特殊情況

(一)增值稅匯總納稅

增值稅匯總納稅是對于一些國家規(guī)定的特殊行業(yè)、或者符合政策要求的一些連鎖型企業(yè)適用的一種特殊的由總機構(gòu)統(tǒng)一匯總申報增值稅的征收方式。目前大部分地區(qū)都是由總機構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)購并開具發(fā)票，部分地區(qū)分支機構(gòu)可以自行使用總機構(gòu)領(lǐng)取的增值稅發(fā)票，但是不論哪一種情況增值稅申報都是由總機構(gòu)統(tǒng)一匯總申報，所以在對外的商業(yè)行為中，增值稅匯總納稅的總分機構(gòu)可以存在合同流、資金流、業(yè)務(wù)流、發(fā)票流不一致的情形。(有關(guān)增值稅匯總申報內(nèi)容可以參見筆者文章：總分機構(gòu)增值稅匯總納稅是怎么回事)

(二)建筑公司內(nèi)部授權(quán)其分公司

對于符合條件的建筑公司內(nèi)部授權(quán)其分公司為發(fā)包方提供建筑服務(wù)存在四流不一致屬于合法合規(guī)范疇。以下對相關(guān)內(nèi)容作以解釋：

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第11號規(guī)定：建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人(以下稱“第三方”)為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。

可見，對于內(nèi)部授權(quán)分公司直接開票的，只需要滿足以下條件：

一是建筑企業(yè)與發(fā)包方簽署的建筑合同。

二是由內(nèi)部授權(quán)或三方協(xié)議的方式，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人為發(fā)包方提供的建筑服務(wù)(而不是其他)，對于“集團內(nèi)其他納稅人”的理解，可以是子公司，也可以是分公司，但實務(wù)中授權(quán)子公司情況比較少見，更多的是出于共用資質(zhì)的需要，授權(quán)分公司提供建筑服務(wù)更加常見和合理。

三是由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款。

四是第三方可以向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，發(fā)包方可以抵扣增值稅款。

寫在最后：總分公司對外經(jīng)營業(yè)務(wù)，一般情況下應(yīng)當(dāng)保持合同流、業(yè)務(wù)流、資金流、發(fā)票流“四流一致”，對于特殊情況可結(jié)合實際情形適當(dāng)處理。