近日小編看到一篇新聞《稽查部門發(fā)現(xiàn)大連房企打擦邊球?qū)崿F(xiàn)納稅零申報》，講的是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將本該資本化的貸款利息和財務(wù)顧問費直接費用化，達到延遲繳納企業(yè)所得稅的目的，稅務(wù)稽查部門對該企業(yè)對該企業(yè)追繳稅款1400萬元，加收滯納金16萬元。

小編好奇心來了，這其中的貓膩是什么？

真實面目

財務(wù)顧問費，是近年來金融部門貸款業(yè)務(wù)發(fā)生時出現(xiàn)的一種費用，實質(zhì)是借款利息財務(wù)顧問費一般是多少，以規(guī)避利率上浮過高的風(fēng)險等原因。有的“財務(wù)顧問費”等手續(xù)費竟然占到了貸款費用的20%以上，已遠遠高于央行規(guī)定的基準利率上浮的10%--20%比例。

那么，實際上是利息費用的財務(wù)顧問費，對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，如何處理呢？

會計處理

《企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計準則》對“財務(wù)顧問費”的處理稍有區(qū)別，但總的來說，企業(yè)發(fā)生的財務(wù)顧問費是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的籌資費用，發(fā)生時應(yīng)計入“財務(wù)費用”核算。該部分費用如可直接歸屬到符合資本化條件的資產(chǎn)，應(yīng)當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。

房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品用于銷售，視為存貨處理，不屬于購建固定資產(chǎn)，如果執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，發(fā)生的財務(wù)顧問費只能費用化；如執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，該財務(wù)顧問費符合資本化時可計入成本。

資本化條件：

（一）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生財務(wù)顧問費一般是多少，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；

（二）借款費用已經(jīng)發(fā)生；

（三）為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

參考：《企業(yè)會計制度》第七十七條、《企業(yè)會計準則第 17 號 —— 借款費用》第四條

稅務(wù)處理

企業(yè)所得稅

企業(yè)發(fā)生的銀行顧問費，如果屬于與取得收入有關(guān)的、合理的支出，企業(yè)所得稅稅前可以扣除，但需提供與銀行簽訂的協(xié)議等資料并對“融資顧問費”具體內(nèi)容進行約定。

另外，應(yīng)區(qū)分其是否符合資本化條件，按企業(yè)會計準則的規(guī)定進行歸集和分配，符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本；屬于財務(wù)費用性質(zhì)的借款費用，可直接在費用發(fā)生當期稅前扣除。

參考：《企業(yè)所得稅法》第八條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》第二條、國稅發(fā) [2009]31 號第二十一條

土地增值稅

根據(jù)國稅函[2010]220號，土地增值稅清算不認可會計準則中關(guān)于借款費用資本化的原則，在清算時，對于已經(jīng)計入房地產(chǎn)開發(fā)成本的利息支出，應(yīng)調(diào)整至財務(wù)費用中計算扣除。對于土地增值稅清算中的財務(wù)費用扣除，僅限于利息， “財務(wù)顧問費”雖然屬于開發(fā)費用，但仍不能在計算土地增值稅時據(jù)實扣除，只能當計入房地產(chǎn)開發(fā)費用中的“其他房地產(chǎn)開發(fā)費用”按比例扣除。

法規(guī)：國稅函[2010]220號第三條、《土地增值稅暫行條例實施細則》第七條

所以財務(wù)顧問費，不是直接費用化就可以在發(fā)生當期一次性稅前扣除，也不是在土地增值稅清算時據(jù)實扣除，理清關(guān)系后才能規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，蓋上偷漏稅的帽子可不好哦！

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