企業(yè)所得稅會計核算方法探討

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法作為一種新的所得稅會計核算方法，還處于不斷完善之中，那么，企業(yè)所得稅有哪些好的會計核算方法呢？

企業(yè)所得稅會計核算方法探討

[提要]企業(yè)的會計處理和所得稅稅務(wù)處理分別遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的，企業(yè)會計準(zhǔn)則與所得稅法規(guī)規(guī)定相互分離導(dǎo)致所得稅會計的形成與發(fā)展。所得稅會計核算方法是所得稅會計的核心問題會計核算的方法，也是所得稅會計準(zhǔn)則的主要內(nèi)容。我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算，這一方法的推出有其必然性和優(yōu)勢，但在信息披露、提供稅務(wù)核查資料等方面也存在一些不足。本文在系統(tǒng)梳理所得稅會計核算方法基礎(chǔ)上，分析資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的不足，尋求完善的途徑和具體方式。

關(guān)鍵詞：所得稅會計;永久性差異;暫時性差異;資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

一、所得稅會計處理方法綜述

按照處理暫時性差異方法的不同，所得稅會計處理方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法之分。應(yīng)付稅款法，是指企業(yè)不確認(rèn)暫時性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)時計算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。

采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行所得稅的會計處理，不需要區(qū)分永久性差異和暫時性差異，本期發(fā)生的各類差異對所得稅的影響金額，均在當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅費(fèi)，不將暫時性差異對所得稅的影響金額遞延和分配到以后各期。納稅影響會計法，是指企業(yè)確認(rèn)暫時性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和暫時性差異對所得稅影響金額的合計確認(rèn)所得稅費(fèi)用的方法。

會計核算的方法

采用納稅影響會計法進(jìn)行會計處理，暫時性差異對所得稅的影響金額需要遞延和分配到以后各期，即采用跨期攤配的方法逐漸確認(rèn)和依次轉(zhuǎn)回暫時性差異對所得稅的影響金額。按照稅率變動是否需要對已入賬的遞延所得稅項目進(jìn)行調(diào)整，納稅影響會計法又可分為遞延法和債務(wù)法。

二、所得稅會計中存在的問題

(一)所得稅費(fèi)用與稅前會計利潤無法實現(xiàn)真正的配比。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法認(rèn)為，所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩部分組成。這說明，當(dāng)期所得稅費(fèi)用需要從當(dāng)期所得稅和遞延所得稅推算方可。

不難看出，遞延所得稅直接體現(xiàn)出暫時性差異，永久性差異不單獨(dú)反映，而是從稅前會計利潤到應(yīng)納稅所得額的調(diào)整過程中體現(xiàn)出來。

不存在永久性差異時，這種方法尚可以實現(xiàn)所得稅費(fèi)用與稅前會計利潤的配比，一旦出現(xiàn)永久性差異，所得稅費(fèi)用就只能通過推算得知。

但是，所得稅會計應(yīng)當(dāng)將重點(diǎn)放在所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅而不是遞延所得稅的核算上，所得稅費(fèi)用在稅前會計利潤確定后就應(yīng)當(dāng)是客觀固定的，純粹是會計口徑計量的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)站在會計立場直接計算而得。

(二)會計利潤和應(yīng)納稅所得額之間的差異所暗示的信息不能為現(xiàn)有財務(wù)報告直觀揭示。

會計核算的方法

會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異源自于企業(yè)會計準(zhǔn)則與所得稅法規(guī)規(guī)定相互分離，這種分離實際上是國家宏觀政策與企業(yè)具體經(jīng)營管理活動的差異所致。從經(jīng)營管理角度進(jìn)行分析，很多差異都從一定側(cè)面、一定程度上反映了企業(yè)的經(jīng)營管理的方式、水平、能力、效率等財務(wù)報告使用者所需要獲知的信息。

例如，罰沒支出反映企業(yè)的遵紀(jì)守法情況，進(jìn)而反映了企業(yè)在管理上存在的問題;超額的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出側(cè)面反映出企業(yè)的管理水平;固定資產(chǎn)折舊政策的'選擇和減值準(zhǔn)備的計提與稅法規(guī)定的不一致，反映企業(yè)對資產(chǎn)管理的方式和態(tài)度是否穩(wěn)健。

(三)會計資料的不完善導(dǎo)致稅務(wù)核查工作費(fèi)時費(fèi)力。

由于企業(yè)期末的納稅調(diào)整過程沒有入賬，稅務(wù)人員對所得稅納稅申報表涉及的納稅調(diào)整事項的核查需要從大量會計資料中尋找事項發(fā)生時的原始憑證，既費(fèi)時又費(fèi)力，既不便于稅收征管，也人為加大了稅務(wù)稽查的工作量。

三、完善所得稅會計核算的具體方法

如前所述，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法仍然存在問題，針對這些問題，本文提出如下完善所得稅會計核算方法的建議：

(一)單獨(dú)核算永久性差異。

為了便于核算永久性差異，可增設(shè)“所得稅費(fèi)用調(diào)整”一級科目，并在該科目下按照永久性差異的具體內(nèi)容設(shè)置明細(xì)科目，如“罰沒支出”、“國債利息”等?！八枚愘M(fèi)用調(diào)整”作為“所得稅費(fèi)用”的調(diào)整項，屬于損益類項目。

借方反映因永久性差異的產(chǎn)生導(dǎo)致本期費(fèi)用的增加，貸方反映因永久性差異的產(chǎn)生導(dǎo)致本期費(fèi)用的減少。

期末編制利潤表時，該科目的本期發(fā)生額凈額(即永久性差異調(diào)整凈額)在利潤表第三部分的“所得稅費(fèi)用”項目后單獨(dú)反映，其中永久性差異調(diào)增額作為“所得稅費(fèi)用”項目的調(diào)增額，以正數(shù)填列;永久性差異調(diào)減額作為“所得稅費(fèi)用”項目的調(diào)減額，以負(fù)數(shù)填列。

所得稅核算時計算步驟如下：第一步，計算所得稅費(fèi)用：所得稅費(fèi)用=稅前會計利潤×所得稅稅率。

第二步，計算遞延所得稅(暫時性差異額×所得稅稅率)，明確遞延所得稅的性質(zhì)以判斷遞延所得稅的借貸方向。

第三步，期末匯算清繳時根據(jù)稅法規(guī)定對永久性差異事項進(jìn)行所得稅調(diào)整，并根據(jù)性質(zhì)、二級科目判斷借貸方向。所得稅費(fèi)用調(diào)整額=永久性差異額×所得稅稅率

(二)設(shè)計并使用暫時性差異匯總表。

多項同類資產(chǎn)(或負(fù)債)產(chǎn)生的同種暫時性差異性質(zhì)相同，不妨通過設(shè)計并使用表格合并計算。通過比較“會計”“、稅法”兩欄數(shù)據(jù)，得到“暫時性差異變化數(shù)”一欄數(shù)據(jù)，“備注”欄則記錄必要的適用政策和政策選擇。

暫時性差異匯總表作為原始憑證，只匯總統(tǒng)計企業(yè)中賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致的同種資產(chǎn)，期末時企業(yè)編制相關(guān)會計分錄，須將其附于相關(guān)記賬憑證之后。

會計核算的方法