一張圖，帶你從0學(xué)審計(jì)。大家好，歡迎來(lái)到我們課程的第二章“一張圖搞定審計(jì)全流程”。前面的課程中我們花了較多的時(shí)間為大家講解了應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之控制測(cè)試和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之實(shí)質(zhì)性程序。接下來(lái)我們要學(xué)習(xí)的是本次預(yù)科班的最后一塊知識(shí)點(diǎn)審計(jì)報(bào)告，我們將分三節(jié)為大家講解審計(jì)報(bào)告之基本內(nèi)容、審計(jì)報(bào)告之非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告及審計(jì)報(bào)告之強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段。

一、審計(jì)報(bào)告的含義

1、含義

審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表（包括相關(guān)附注，相關(guān)附注通常包括重要的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)）發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。

解釋：

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)根據(jù)審計(jì)證據(jù)[了解被審計(jì)單位；評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)等]得出的結(jié)論的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)；

（2）通過(guò)書(shū)面報(bào)告的形式清楚地表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)。

2、審計(jì)報(bào)告的類型

基本審計(jì)報(bào)告類型

無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

二、審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容

1、審計(jì)報(bào)告的要素

（1）標(biāo)題；

（2）收件人；

（3）審計(jì)意見(jiàn)[意見(jiàn)段提前，使預(yù)期使用者一目了然]；

（4）形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)[非無(wú)保留意見(jiàn)需要詳述事項(xiàng)]；

（5）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；

（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任；

（7）按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)（如適用）；

（8）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；

（9）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章；

（10）報(bào)告日期。

2、新準(zhǔn)則下審計(jì)報(bào)告的各個(gè)組成部分

概覽：

審計(jì)報(bào)告[（1）標(biāo)題]

ABC股份有限公司全體股東[（2）收件人]：

（一）審計(jì)意見(jiàn)[（3）]

（二）形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)[（4）]

（三）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)[在新增的1504號(hào)準(zhǔn)則中具體規(guī)定]

（四）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任[（5）]

（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任[（6）]

（六）按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)[（7）]

負(fù)責(zé)審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告的項(xiàng)目合伙人是[姓名]

××?xí)?jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（蓋章）（簽名并蓋章）

[（9）]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（簽名并蓋章）

[（8）]

中國(guó)××市 二○×二年×月×日

[（10）]

詳析：

審計(jì)報(bào)告

ABC股份有限公司全體股東：

（一）審計(jì)意見(jiàn)[如非無(wú)保留，則：保留意見(jiàn)/否定意見(jiàn)/無(wú)法表示意見(jiàn)]

我們審計(jì)了ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20××年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20××年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

我們認(rèn)為，后附的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了公司20××年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20××年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

如發(fā)表的是非無(wú)保留意見(jiàn)，則相應(yīng)變化的相關(guān)內(nèi)容見(jiàn)下表：

保留意見(jiàn)

我們認(rèn)為，除“形成保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)”部分所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，后附的的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面。。。。。

否定意見(jiàn)

我們認(rèn)為，由于“形成否定意見(jiàn)的基礎(chǔ)”部分所述事項(xiàng)的重要性，后附的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能公允反映。。。

無(wú)法表示意見(jiàn)

我們接受委托，審計(jì)ABC股份有限公司。。。。

我們不對(duì)后附的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。由于“形成無(wú)法表示意見(jiàn)的基礎(chǔ)”部分所述事項(xiàng)的重要性，我們無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。

（二）形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)[如非無(wú)保留意見(jiàn)則修改為：形成保留/否定/無(wú)法表示意見(jiàn)的基礎(chǔ)]

我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)報(bào)告的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任”部分進(jìn)一步闡述了我們?cè)谶@些準(zhǔn)則下的責(zé)任。按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，我們獨(dú)立于公司，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。

【變化詳解】

（1）該段為審計(jì)報(bào)告新增內(nèi)容；

（2）如發(fā)表保留/否定意見(jiàn)，則在該段落前描述具體事項(xiàng)[如有具體金額，則量化形成保留/否定意見(jiàn)的事項(xiàng)；無(wú)量化指標(biāo)也應(yīng)說(shuō)明]，描述方式與原審計(jì)報(bào)告“導(dǎo)致保留/否定意見(jiàn)的事項(xiàng)”段類似；

（3）如發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)，則“形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)”整體需要修改，說(shuō)明無(wú)法獲取審計(jì)證據(jù)的原因，與原審計(jì)報(bào)告中“導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)”段相似。

（三）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是根據(jù)我們的職業(yè)判斷，認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)是在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成意見(jiàn)的背景下進(jìn)行處理的，我們不對(duì)這些事項(xiàng)提供單獨(dú)的意見(jiàn)。

2016年12月23日，財(cái)政部印發(fā)《在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等12項(xiàng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則）。本次發(fā)布的12項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，最為核心的1項(xiàng)是新制訂的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》，該準(zhǔn)則要求在上市公司的審計(jì)報(bào)告中增設(shè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分，披露審計(jì)工作中的重點(diǎn)難點(diǎn)等審計(jì)項(xiàng)目的個(gè)性化信息。

對(duì)于A+H股公司供內(nèi)地使用的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)于2017年1月1日起執(zhí)行本批準(zhǔn)則；對(duì)于A+H股公司供境外使用的審計(jì)報(bào)告，如果選擇按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則出具審計(jì)報(bào)告，應(yīng)于2017年1月1日起執(zhí)行本批準(zhǔn)則；

【變化詳解】

（1）該段為審計(jì)報(bào)告新增內(nèi)容，同審計(jì)報(bào)告其他要素多為標(biāo)準(zhǔn)措辭不同，該段系注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的被審計(jì)單位的個(gè)性化信息；

（2）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)從注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通過(guò)的事項(xiàng)中選取。

（3）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況確定不存在需要溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，也應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分進(jìn)行說(shuō)明。如否定意見(jiàn)中，該段可能為“除“形成否定意見(jiàn)的基礎(chǔ)”部分所述事項(xiàng)外，我們認(rèn)為，沒(méi)有其他需要在我們的報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)“。[無(wú)法表示意見(jiàn)中可能不需要列示]

【舉例】：晨鳴紙業(yè)（A+H上市公司）

三、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是根據(jù)我們的職業(yè)判斷，認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見(jiàn)為背景，我們不對(duì)這些事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見(jiàn)。

（一）以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的消耗性生物資產(chǎn)

1、事項(xiàng)描述

截至2016年12月31日，晨鳴紙業(yè)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注所示以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的消耗性生物資產(chǎn)余額12,600.27萬(wàn)元，屬于晨鳴紙業(yè)公司的特殊資產(chǎn)，且金額較大，為此我們確定消耗性生物資產(chǎn)的計(jì)量為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

根據(jù)晨鳴紙業(yè)公司的會(huì)計(jì)政策，消耗性生物資產(chǎn)在形成蓄積量以前按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，形成蓄積量以后按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。由于晨鳴紙業(yè)公司的消耗性生物資產(chǎn)沒(méi)有活躍的市場(chǎng)可參考價(jià)格，所以晨鳴紙業(yè)公司采用估值技術(shù)確定已形成蓄積量的消耗性生物資產(chǎn)（下稱“該類生物資產(chǎn)”）的公允價(jià)值（詳見(jiàn)附注七、6“存貨”所述）。

2、審計(jì)應(yīng)對(duì)

針對(duì)該類生物資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題，我們實(shí)施的審計(jì)程序主要包括：我們對(duì)晨鳴紙業(yè)公司與確定該類生物資產(chǎn)相關(guān)的控制進(jìn)行了評(píng)估；對(duì)該類生物資產(chǎn)的估值方法進(jìn)行了了解和評(píng)價(jià)，并與估值專家討論了估值方法的具體運(yùn)用；對(duì)在估值過(guò)程中運(yùn)用的估值參數(shù)和折現(xiàn)率進(jìn)行了考慮和評(píng)價(jià)。

（四）管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

管理層負(fù)責(zé)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，使其實(shí)現(xiàn)公允反映，并設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。

在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，管理層負(fù)責(zé)評(píng)估公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容，披露與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的事項(xiàng)（如適用），并運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，除非管理層計(jì)劃清算公司、停止?fàn)I運(yùn)或別無(wú)其他現(xiàn)實(shí)的選擇。治理層負(fù)責(zé)監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程。

（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任

我們的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，并出具包含審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。合理保證是高水平的保證，但并不能保證按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的審計(jì)在某一重大錯(cuò)報(bào)存在時(shí)總能發(fā)現(xiàn)。錯(cuò)報(bào)可能由舞弊或錯(cuò)誤所導(dǎo)致，如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則錯(cuò)報(bào)是重大的。

在按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)的過(guò)程中，我們運(yùn)用了職業(yè)判斷，保持了職業(yè)懷疑。我們同時(shí)：

（1）識(shí)別和評(píng)估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)有針對(duì)性地設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序；獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。由于舞弊可能涉及串通、偽造、故意遺漏、虛假陳述或凌駕于內(nèi)部控制之上，未能發(fā)現(xiàn)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)高于未能發(fā)現(xiàn)由于錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。

（3）評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)及相關(guān)披露的合理性。

（4）對(duì)管理層使用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的恰當(dāng)性得出結(jié)論。同時(shí)，基于所獲取的審計(jì)證據(jù)財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容，對(duì)是否存在與事項(xiàng)或情況相關(guān)的重大不確定性，從而可能導(dǎo)致對(duì)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮得出結(jié)論。如果我們得出結(jié)論認(rèn)為存在重大不確定性，審計(jì)準(zhǔn)則要求我們?cè)趯徲?jì)報(bào)告中提請(qǐng)報(bào)告使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露；如果披露不充分，我們應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。我們的結(jié)論基于審計(jì)報(bào)告日可獲得的信息。然而，未來(lái)的事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致公司不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

（5）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（包括披露），并評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映交易和事項(xiàng)。

除其他事項(xiàng)外，我們與治理層就計(jì)劃的審計(jì)范圍、時(shí)間安排和重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)（包括我們?cè)趯徲?jì)中識(shí)別的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷）進(jìn)行溝通。

我們還就遵守關(guān)于獨(dú)立性的相關(guān)職業(yè)道德要求向治理層提供聲明，并就可能被合理認(rèn)為影響我們獨(dú)立性的所有關(guān)系和其他事項(xiàng)，以及相關(guān)的防范措施（如適用）與治理層進(jìn)行溝通。

從與治理層溝通的事項(xiàng)中，我們確定哪些事項(xiàng)對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要，因而構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。我們?cè)趯徲?jì)報(bào)告中描述這些事項(xiàng)，除非法律法規(guī)不允許公開(kāi)披露這些事項(xiàng)，或在極少數(shù)情形下，如果合理預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中溝通某事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過(guò)產(chǎn)生的公眾利益方面的益處，我們確定不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中溝通該事項(xiàng)。

發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)時(shí)，該段落需重新描述如下：

“我們的責(zé)任是按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)工作，以出具審計(jì)報(bào)告。但由于“形成無(wú)法表示意見(jiàn)的基礎(chǔ)”部分所述的事項(xiàng)，我們無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。

按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，我們獨(dú)立于公司，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。”

（六）、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)

負(fù)責(zé)審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告的項(xiàng)目合伙人是[姓名]。[1501號(hào)準(zhǔn)則新增“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在對(duì)上市實(shí)體整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中注明項(xiàng)目合伙人?！盷

在今天這節(jié)課上，我們一起學(xué)習(xí)了審計(jì)報(bào)告的含義、類型、基本要素，并結(jié)合實(shí)務(wù)中審計(jì)報(bào)告的文本為大家詳細(xì)介紹了這10個(gè)要素。很多學(xué)員朋友都會(huì)有一個(gè)疑問(wèn)，注會(huì)考試中會(huì)讓考試書(shū)寫(xiě)審計(jì)報(bào)告嗎？從歷史的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，可能性較低。近5年的主觀題都未涉及到審計(jì)報(bào)告的書(shū)寫(xiě)。但這是不是意味著我們不需要理解審計(jì)報(bào)告了呢？當(dāng)然不是，對(duì)于審計(jì)報(bào)告的總體結(jié)構(gòu)，各要素的具體內(nèi)容大家還是需要在理解的基礎(chǔ)上熟練掌握，但不要求大家按照原文默寫(xiě)。今天的課就到這里，下節(jié)課我們將為大家講解審計(jì)報(bào)告之非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，我們下節(jié)課見(jiàn)。

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