審計(jì)報(bào)告是審計(jì)的最終產(chǎn)品，也是審計(jì)人員與報(bào)告使用者傳遞信息的主要渠道。審計(jì)質(zhì)量的高低，最重要的體現(xiàn)是審計(jì)報(bào)告中所傳遞的信息質(zhì)量的高低。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，也主要取決于審計(jì)報(bào)告中的意見(jiàn)類(lèi)型是否恰當(dāng)。因此，對(duì)于審計(jì)工作而言，審計(jì)報(bào)告極為重要。下面是yjbys小編為大家?guī)?lái)的關(guān)于上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告應(yīng)如何解讀的知識(shí)，歡迎閱讀。

上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告應(yīng)如何解讀

上市公司的審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表一樣，是公開(kāi)可獲得的信息。當(dāng)我們拿到一份上市公司年報(bào)，最關(guān)心的信息當(dāng)然是公司的凈利潤(rùn)、每股收益、每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量等，這些財(cái)務(wù)信息當(dāng)然來(lái)自于公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。然而，有經(jīng)驗(yàn)的投資者在閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表之前，會(huì)先看看審計(jì)報(bào)告。如果財(cái)務(wù)報(bào)表告訴你公司業(yè)績(jī)喜人，先別急著高興，你得先看看審計(jì)人員怎么說(shuō)。如果審計(jì)人員告訴你，公司的財(cái)務(wù)報(bào)表不可信，你顯然會(huì)空歡喜一場(chǎng)。如果報(bào)表不可信，財(cái)務(wù)報(bào)表就沒(méi)有閱讀的必要。這跟你知道一個(gè)人在說(shuō)慌，就不會(huì)理會(huì)他究竟說(shuō)了些什么是一個(gè)道理。審計(jì)人員對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表是否可信的看法就寫(xiě)在審計(jì)報(bào)告里。審計(jì)報(bào)告好比一份鑒定證書(shū)，它會(huì)告訴我們是否應(yīng)該閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表，以及應(yīng)該如何閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)報(bào)告的重要作用，從它在年報(bào)中的位置也可以看出一二。在我國(guó)的上市公司年報(bào)中，審計(jì)報(bào)告的位置正好在財(cái)務(wù)報(bào)表之前，這樣排列就是要提醒你，要看財(cái)務(wù)報(bào)表，先看審計(jì)報(bào)告。

一份審計(jì)報(bào)告并不長(zhǎng)，通常不超過(guò)兩頁(yè)紙，字?jǐn)?shù)通常700到1000字。它一般包括以下幾個(gè)主要部分：第一，引言段，這個(gè)段落在審計(jì)報(bào)告最前面，告訴我們審計(jì)人員審計(jì)了哪家公司的哪幾張報(bào)表;第二，兩個(gè)責(zé)任段，分別是管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，管理層責(zé)任在前，表明管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)可信承擔(dān)首要責(zé)任;第三，審計(jì)意見(jiàn)段，它通常以“我們認(rèn)為”開(kāi)頭，表達(dá)審計(jì)人員對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表是否可信的看法。審計(jì)報(bào)告可能還有其他一些段落和其他一些內(nèi)容，這個(gè)我在后面會(huì)談到。

如果從篇幅來(lái)看，審計(jì)報(bào)告中字?jǐn)?shù)最多的是兩個(gè)責(zé)任段。然而，這兩個(gè)責(zé)任段卻沒(méi)有什么可以幫助投資者決策的實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容，而且充滿(mǎn)了抽象的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，諸如合理確信、重大錯(cuò)報(bào)、舞弊之類(lèi)。那為什么要寫(xiě)這么多呢?這是因?yàn)閷徲?jì)人員想要向報(bào)告使用者解釋審計(jì)可以做什么，不可以做什么，已經(jīng)做了什么，責(zé)任如何劃分等。早期的審計(jì)報(bào)告并沒(méi)有這些內(nèi)容，是審計(jì)職業(yè)界后來(lái)為了減少報(bào)告使用者對(duì)于審計(jì)的誤解、縮小所謂的“期望差距”(expection gap)才加上去的。兩個(gè)責(zé)任段擺在意見(jiàn)段之前，其潛臺(tái)詞很明顯：在看我的意見(jiàn)之前，先理解清楚審計(jì)的責(zé)任邊界。這一做法典型地反映了審計(jì)職業(yè)界以我為主和自我保護(hù)的心態(tài)，但事實(shí)證明基本上沒(méi)有起到預(yù)期的作用。原因很簡(jiǎn)單，報(bào)告使用者不想看，也看不懂。唯一會(huì)認(rèn)真閱讀這些段落的，恐怕只有虎視眈眈想要從審計(jì)人員身上榨取收入的律師了。

在審計(jì)報(bào)告中，使用者最應(yīng)關(guān)注，因而應(yīng)該仔細(xì)閱讀的是審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段。學(xué)生考試之后，最關(guān)心的是有沒(méi)有及格。審計(jì)對(duì)于客戶(hù)公司而言，不啻為一場(chǎng)大考，而審計(jì)報(bào)告就是財(cái)務(wù)報(bào)表是否及格的成績(jī)單。那么，從哪里能看到財(cái)務(wù)報(bào)表有沒(méi)有“及格”呢?就在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段中。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)可以分成兩大類(lèi)：標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)和非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)。

標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的完整說(shuō)法是“標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)”(standard unqualified opinion)。無(wú)保留意見(jiàn)，意思是說(shuō)客戶(hù)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)公允，審計(jì)人員對(duì)此沒(méi)有不同看法。“標(biāo)準(zhǔn)”是指審計(jì)報(bào)告的所有用語(yǔ)都是標(biāo)準(zhǔn)化的，沒(méi)有所謂的說(shuō)明性用語(yǔ)和修飾性用語(yǔ)?？梢哉f(shuō)，所有的標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，除了公司名稱(chēng)、會(huì)計(jì)年度、會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱(chēng)和地址、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師姓名這些內(nèi)容不一樣之外，其余全部一樣。標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)通常意味著財(cái)務(wù)報(bào)表可以放心使用，又被稱(chēng)為“干凈意見(jiàn)”(clean opinion)，它是客戶(hù)管理層最想獲得的一種意見(jiàn)類(lèi)型。對(duì)于客戶(hù)管理層而言，獲得這種意見(jiàn)，就好像學(xué)生考試獲得了優(yōu)等成績(jī)一般。

非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)，是除標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)之外的所有其他意見(jiàn)類(lèi)型。它通常包括以下幾種意見(jiàn)類(lèi)型：帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)(unqualified opinion with emphasis matters or other matters paragraphs)、保留意見(jiàn)(qualified opinion)、否定意見(jiàn)(adverse opinion)和無(wú)法表示意見(jiàn)(disclaimer of opinion)。

沿用上面有關(guān)考試的比喻，如果說(shuō)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是一場(chǎng)大考，那么意味著考試通過(guò)的意見(jiàn)類(lèi)型包括：標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)。意味考試失敗的意見(jiàn)類(lèi)型則包括否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)。如果要從審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型推測(cè)“考分”高低的話(huà)，那成績(jī)由高到低依次排列為：標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)(無(wú)法表示意見(jiàn))。上述排序反映了客戶(hù)公司財(cái)務(wù)報(bào)表中存在問(wèn)題的嚴(yán)重程度，從基本上沒(méi)什么問(wèn)題到問(wèn)題非常嚴(yán)重。在非標(biāo)淮意見(jiàn)里，否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)都是非常嚴(yán)厲的意見(jiàn)類(lèi)型，嚴(yán)厲程度難分伯仲，究竟誰(shuí)更嚴(yán)厲，是一個(gè)見(jiàn)仁見(jiàn)智的問(wèn)題。對(duì)于客戶(hù)管理層而言，得到保留意見(jiàn)肯定會(huì)不高興，得到否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)則可能會(huì)非常緊張或憤怒，它可能會(huì)意味著管理層的位子即將不保，也很有可能意味著會(huì)計(jì)師事務(wù)所離被“炒魷魚(yú)”不遠(yuǎn)了。下面，我對(duì)幾種意見(jiàn)類(lèi)型的含義和出具條件進(jìn)一步說(shuō)明，先說(shuō)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)，再說(shuō)否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)，最后說(shuō)保留意見(jiàn)。之所以最后說(shuō)保留意見(jiàn)，是由于導(dǎo)致這種意見(jiàn)類(lèi)型的原因比其他意見(jiàn)的原因更為復(fù)雜。

先看帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段。這兩個(gè)段落通常附在無(wú)保留意見(jiàn)或保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后，尤其是無(wú)保留意見(jiàn)的意見(jiàn)段之后。這兩個(gè)段落的主要目的都是審計(jì)人員向報(bào)告使用者指出一些值得特別關(guān)注的事項(xiàng)，以幫助他們更好地理解和使用財(cái)務(wù)報(bào)表，因此具有重要的信息價(jià)值。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段指出的事項(xiàng)是在財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注中已得到披露的事項(xiàng)，而其他事項(xiàng)段則是財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注中沒(méi)有披露的事項(xiàng)。兩個(gè)事項(xiàng)段都列于意見(jiàn)段之后，表明所述內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。值得注意的是，否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)是不允許附帶這兩個(gè)段落的，因?yàn)樵谶@兩種情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表整體基本上沒(méi)有什么使用價(jià)值，沒(méi)有什么特別需要指出的事項(xiàng)，或者即使有，附帶這兩個(gè)段落也沒(méi)什么意義。

從數(shù)量和比例來(lái)看，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他事項(xiàng)段。導(dǎo)致強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的原因有好幾種，但最重要的是與客戶(hù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)有關(guān)的事項(xiàng)。所謂持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，是指客戶(hù)企業(yè)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)(通常是資產(chǎn)負(fù)債表日后12個(gè)月)不會(huì)破產(chǎn)或清算。如果持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不成立，財(cái)務(wù)報(bào)表就不能依據(jù)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制，不能使用歷史成本計(jì)量屬性，不能使用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。如果持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不成立，客戶(hù)公司仍堅(jiān)持使用一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，審計(jì)人員將對(duì)報(bào)表出具否定意見(jiàn)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)之所以重要，不僅與報(bào)表編制有關(guān)，更與投資者的投資決策有關(guān)。對(duì)于投資者而言，最大的風(fēng)險(xiǎn)就是所投資的公司很快就破產(chǎn)倒閉了。審計(jì)人員指出客戶(hù)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不成立，實(shí)際上是向投資者指出客戶(hù)公司在近期很有可能破產(chǎn)倒閉。如果審計(jì)人員指出財(cái)務(wù)報(bào)表使用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但?duì)客戶(hù)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大疑慮，這對(duì)投資者而言也是一個(gè)極強(qiáng)的預(yù)警信號(hào)。因此，審計(jì)報(bào)告中與客戶(hù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力有關(guān)的內(nèi)容，對(duì)于投資者而言具有極高的信息價(jià)值。值得注意的是，在美國(guó)資本市場(chǎng)上，公開(kāi)可獲得的審計(jì)報(bào)告類(lèi)型僅有兩種，一種是干凈意見(jiàn)，另一種就是所謂的持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)意見(jiàn)(帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn))。這是因?yàn)槊绹?guó)證交會(huì)(SEC)不允許上市公司向其呈報(bào)違反了一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(GAAP)的財(cái)務(wù)報(bào)表，而除上述兩種意見(jiàn)類(lèi)型以外的其他意見(jiàn)類(lèi)型，一般意味著對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表在某種程度上違反了GAAP。

再看看否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)。通俗地理解，否定意見(jiàn)意味著審計(jì)人員有充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表整體不可信、不可用，而無(wú)法表示意見(jiàn)是指審計(jì)人員沒(méi)有獲得充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)來(lái)排除財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不可信、不可用的可能性。兩種意見(jiàn)類(lèi)型的根本差異在于審計(jì)人員所獲證據(jù)的性質(zhì)和數(shù)量上。對(duì)于無(wú)法表示意見(jiàn)，很多人認(rèn)為其嚴(yán)重程度要比否定意見(jiàn)要輕，因?yàn)閷徲?jì)人員并沒(méi)有充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)證明客戶(hù)公司有嚴(yán)重的財(cái)務(wù)作假行為，客戶(hù)公司頂多是“嫌疑犯”，而否定意見(jiàn)則表明客戶(hù)企業(yè)就是“罪犯”。由于這種看法很流行，導(dǎo)致一些公司“兩害相權(quán)取其輕”，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所用無(wú)法表示意見(jiàn)替代否定意見(jiàn)，而有些事務(wù)所也真的這樣去迎合客戶(hù)。這一點(diǎn)在我國(guó)的證券市場(chǎng)上表現(xiàn)得特別突出，在2000年之前，十來(lái)年的時(shí)間里只有3份否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，而2000年至今，則一份否定意見(jiàn)的審計(jì)意見(jiàn)都沒(méi)有，無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告倒是每年還有十幾份。

我認(rèn)為，上述看法是值得商榷的。雖然從法律形式上看，否定意見(jiàn)似乎比無(wú)法表示意見(jiàn)要嚴(yán)重，但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上來(lái)看，無(wú)法表示意見(jiàn)即使不比否定意見(jiàn)更嚴(yán)重，也至少和否定意見(jiàn)一樣嚴(yán)重。首先，在出具無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告時(shí)，審計(jì)人員其實(shí)是高度懷疑客戶(hù)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不可信、不可用，只是無(wú)法取得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)證明這一點(diǎn)。在這種情況下，即使客戶(hù)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表有可能是可信的，這個(gè)概率也非常之低，絕不是一半對(duì)一半的可能性。其次，導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法搜集到必要證據(jù)的原因，一是由于客觀(guān)條件的限制，二是由于人為制造的障礙。真正由于客觀(guān)原因而無(wú)法取得必要證據(jù)的情況是很少的，大多數(shù)情況還是人為阻礙，即客戶(hù)不讓查。那么，我們要問(wèn)一句：客戶(hù)為什么不讓查?很有可能是因?yàn)榭蛻?hù)公司的問(wèn)題極為嚴(yán)重，一旦放手讓審計(jì)人員來(lái)查，很有可能查出其他重大的違法違規(guī)行為!客戶(hù)很有可能是在困獸猶斗、負(fù)隅頑抗!按照坦白從寬、抗拒從嚴(yán)的原則，讀者朋友們，你們是否會(huì)認(rèn)為無(wú)法表示意見(jiàn)要更為嚴(yán)重?最后上市公司審計(jì)，從投資風(fēng)險(xiǎn)的角度來(lái)看，雖然否定意見(jiàn)表明公司的財(cái)務(wù)報(bào)表不可信，但這是一個(gè)確定的結(jié)果，而無(wú)法表示意見(jiàn)并沒(méi)有完全消除財(cái)務(wù)報(bào)表的信息風(fēng)險(xiǎn)，我們并不清楚客戶(hù)公司的問(wèn)題有多嚴(yán)重，財(cái)務(wù)報(bào)表是不是完全不可信?客戶(hù)管理層是否要極力隱瞞比財(cái)務(wù)報(bào)表作假還要嚴(yán)重的違法違規(guī)行為?認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，你還敢心存僥幸地認(rèn)為獲得無(wú)法表示意見(jiàn)的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表還有值得信賴(lài)的可能性?在我國(guó)資本市場(chǎng)上，如果上市公司收到否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，這些公司都會(huì)直接被特別處理(ST)，這是很?chē)?yán)厲的監(jiān)管措施。這一規(guī)定間接表明否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)的性質(zhì)嚴(yán)重程度是接近的。

最后是保留意見(jiàn)。保留意見(jiàn)是一種從無(wú)保留意見(jiàn)過(guò)渡到否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的中間狀態(tài)，它既有可能是因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，也有可能是因?yàn)閷徲?jì)范圍受到限制，其嚴(yán)重程度要低于否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。導(dǎo)致審計(jì)人員出具保留意見(jiàn)的事由是重大的，但也是局部而非全局性的。被出具保留意見(jiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表并非不可以使用，但使用時(shí)要十分謹(jǐn)慎，要注意報(bào)表中有某些重要賬戶(hù)或披露缺乏可信性，或?qū)徲?jì)人員由于缺乏證據(jù)而無(wú)法保證其可信度。

總體而言，審計(jì)意見(jiàn)段是審計(jì)報(bào)告中最為重要的段落，對(duì)于投資者的決策有重要的價(jià)值。相對(duì)而言，投資者更關(guān)心的是非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，因?yàn)樗鼈兙哂刑崾撅L(fēng)險(xiǎn)的重要作用。非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)對(duì)投資者的決策有用，但對(duì)于客戶(hù)管理層則明顯不利，它意味著管理層在“考試”中沒(méi)有獲得好成績(jī)，甚至沒(méi)有及格。管理層對(duì)于擬出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的審計(jì)人員會(huì)施加種種壓力，要求審計(jì)人員出具標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)，或用嚴(yán)重程度相對(duì)較輕的“非標(biāo)”意見(jiàn)替代更為嚴(yán)重的非標(biāo)意見(jiàn)。當(dāng)管理層掌握了聘任、解聘審計(jì)師的權(quán)力，或決定審計(jì)費(fèi)用高低的權(quán)力時(shí)，他們對(duì)于審計(jì)人員施加壓力的行動(dòng)更容易成功。審計(jì)人員是否能夠頂住客戶(hù)管理層的壓力，堅(jiān)持出具非標(biāo)意見(jiàn)，就成為衡量審計(jì)質(zhì)量的重要指標(biāo)。審計(jì)人員屈從于客戶(hù)管理層的壓力，在應(yīng)該出具非標(biāo)意見(jiàn)的情況下出具了標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)，或應(yīng)在出具更嚴(yán)厲非標(biāo)意見(jiàn)的情況下出具了相對(duì)和緩的意見(jiàn)類(lèi)型，就成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)。在我國(guó)證券市場(chǎng)上，上市公司獲得標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的比例非常高，長(zhǎng)期以來(lái)高達(dá)95% 以上，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告大約3%，保留意見(jiàn)大約占1.5%，無(wú)法表示意見(jiàn)一般不超過(guò)0.5%，否定意見(jiàn)自2000年以后就一份沒(méi)有。我國(guó)上市公司在年末財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的“大考”中成績(jī)非常好，幾乎都是“優(yōu)等生”，這讓社會(huì)各界頗為懷疑。

除了審計(jì)意見(jiàn)段，審計(jì)報(bào)告中還有哪些內(nèi)容是需要關(guān)注的呢?我覺(jué)得審計(jì)報(bào)告的說(shuō)明段值得認(rèn)真一讀。當(dāng)然，并不是所有的審計(jì)報(bào)告都有說(shuō)明段，只有保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)這幾種所謂的非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告有說(shuō)明段。說(shuō)明段的用途，就是審計(jì)人員對(duì)為什么要出非無(wú)保留意見(jiàn)給個(gè)說(shuō)法。由于非無(wú)保留意見(jiàn)對(duì)于客戶(hù)公司及其管理層會(huì)帶來(lái)非常不利的后果，審計(jì)人員有必要作出必要的解釋?zhuān)荒苤唤o一個(gè)意見(jiàn)。這有點(diǎn)像法庭宣布有罪判決，不能只宣布有罪，還要說(shuō)明定罪的依據(jù)。當(dāng)然，說(shuō)明段的意義不僅在于支持審計(jì)意見(jiàn)，還在于它通常能夠向報(bào)告閱讀者傳遞重要的信息，對(duì)于保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告尤其如此。如果是因?yàn)榭蛻?hù)公司違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而被出具保留意見(jiàn)，報(bào)告使用者可以從說(shuō)明段中知曉哪些賬戶(hù)余額、交易類(lèi)別或披露的處理違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因而不可信;如果是因?yàn)閷徲?jì)范圍受限制，使用者也可以知道哪些賬戶(hù)余額、交易類(lèi)別和披露的處理沒(méi)有得到充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的支持，因而也不可信。傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告是簡(jiǎn)式報(bào)告，篇幅有限，這決定了審計(jì)人員在說(shuō)明段中表達(dá)的一定是最為關(guān)鍵的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)證據(jù)，因此值得慎重對(duì)待、認(rèn)真閱讀。

除此之外，有心人還應(yīng)該關(guān)注一下審計(jì)報(bào)告中的會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱(chēng)和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師姓名。大量的學(xué)術(shù)研究表明，不同類(lèi)型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能存在系統(tǒng)性的審計(jì)質(zhì)量差異。例如上市公司審計(jì)，名牌事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量一般高于非名牌事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量一般高于規(guī)模小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，有行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)的事務(wù)所比沒(méi)有行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量更高等。知道執(zhí)行審計(jì)的是哪家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，再了解一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的背景資料，我們就可以推測(cè)經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表中信息風(fēng)險(xiǎn)有多大。已經(jīng)有很多研究表明質(zhì)量高的事務(wù)所審計(jì)的公司，其資本成本會(huì)相對(duì)較低。這說(shuō)明，事務(wù)所的類(lèi)型的確是決策相關(guān)的信息。另外，在很多國(guó)家或地區(qū)，例如中國(guó)大陸、中國(guó)臺(tái)灣、澳大利亞、英國(guó)、德國(guó)等，現(xiàn)在都要求在審計(jì)報(bào)告中披露業(yè)務(wù)合伙人的姓名，美國(guó)PCAOB也正在考慮作出類(lèi)似規(guī)定。學(xué)術(shù)研究表明，業(yè)務(wù)合伙人個(gè)人的特征，例如合伙人的經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)長(zhǎng)，對(duì)于審計(jì)質(zhì)量也有重要影響。如果哪家上市公司被查出審計(jì)質(zhì)量有問(wèn)題，那么精明的投資者就會(huì)關(guān)注簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師還審計(jì)了哪些公司，這些公司的審計(jì)質(zhì)量也很可能有問(wèn)題。

如果是專(zhuān)業(yè)的投資者，關(guān)注一下審計(jì)報(bào)告的用語(yǔ)或措辭也是很有幫助的。例如，審計(jì)人員在表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)時(shí)用的是“我們認(rèn)為”，而不是“我們保證”、“我們擔(dān)?！保@主要是因?yàn)閷徲?jì)意見(jiàn)是專(zhuān)業(yè)判斷的結(jié)果，不可能百分之百正確，這在審計(jì)中稱(chēng)為合理確信。同時(shí)，審計(jì)意見(jiàn)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度發(fā)表意見(jiàn)，不能理解為對(duì)客戶(hù)公司未來(lái)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的擔(dān)保，那些經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較差并且其未來(lái)業(yè)績(jī)有可能惡化的公司，只要其財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)行了如實(shí)披露，一樣可以獲得無(wú)保留意見(jiàn)。

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