學(xué)習(xí)宣傳貫徹新修訂的《審計(jì)法》專題文章

編者按

這個(gè)周末對(duì)于審計(jì)界注定不平凡。

23日，十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第三十一次會(huì)議表決通過(guò)修正后的審計(jì)法。各大主流媒體頭條「主席令第一〇〇號(hào)：修改后的《審計(jì)法》將于明年起施行。」

這次《審計(jì)法》修改的一個(gè)亮點(diǎn)是整合國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)三者力量，以構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系。新修訂的審計(jì)法將倒逼企業(yè)完善內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，對(duì)實(shí)現(xiàn)新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展具有里程碑意義。

「仰望天空，不如腳踏實(shí)地」，在這重要的日子里，正值我們內(nèi)部審計(jì)即將進(jìn)入2022年度計(jì)劃的編制階段，對(duì)于許多勇攀高峰的審計(jì)部門，更渴望制定一部《內(nèi)部審計(jì)中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃》，為此，我們?cè)谥袊?guó)商業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)「風(fēng)控與審計(jì)」分會(huì)眾多的優(yōu)秀案例中，選擇了具有示范效應(yīng)、滿滿干貨接地氣的《內(nèi)部審計(jì)五年發(fā)展規(guī)劃》，它來(lái)自廣州地鐵集團(tuán)有限公司審計(jì)部《內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃（2018—2022年）》。

俗話說(shuō)：學(xué)上得中，學(xué)中得下，學(xué)下得下下。廣州地鐵審計(jì)部的《五年發(fā)展規(guī)劃》可譽(yù)為業(yè)內(nèi)出類拔萃的「翹楚」規(guī)劃，我們編輯部集中力量對(duì)其進(jìn)行學(xué)習(xí)提煉，形成思維導(dǎo)圖，希望成為我們更多審計(jì)部門可復(fù)制、可操作的「模版」型規(guī)劃，成為與企業(yè)共同成長(zhǎng)的「謀篇布局」宏偉藍(lán)圖。

內(nèi)審計(jì)劃家家有，

五年規(guī)劃我們「秀」！

作者｜謝慧

沒(méi)有計(jì)劃的審計(jì)，就如同「沒(méi)有地圖的旅行」。

審計(jì)計(jì)劃的首要目的，是如何為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，減少企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和損失，而不僅僅是保證內(nèi)部審計(jì)常規(guī)工作的條理性。發(fā)展規(guī)劃更是如此。

如果你的企業(yè)正在規(guī)劃三年、五年發(fā)展戰(zhàn)略的時(shí)候，你在做什么？

如果你能充滿信心地告訴你的董事長(zhǎng)：這是我們制定的五年發(fā)展規(guī)劃，我們要為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供價(jià)值資源，要做中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)桿。這時(shí)的你，一定是滿滿的正能量。在董事長(zhǎng)的眼里，你是一個(gè)能成就事業(yè)、成就老總，也成就自己的人，是一個(gè)能陪著企業(yè)和老總風(fēng)雨同舟的「同行者」。

內(nèi)部審計(jì)三年規(guī)劃示范版在《內(nèi)部審計(jì)工作法》的第3章中有詳細(xì)介紹，廣州地鐵《五年戰(zhàn)略規(guī)劃》（以下簡(jiǎn)稱「規(guī)劃」）在《勇氣求實(shí)》中有詳細(xì)介紹，該規(guī)劃約四萬(wàn)字，邏輯嚴(yán)謹(jǐn)展示了規(guī)劃的結(jié)構(gòu)、編制思路、方法及內(nèi)容，由四大部分組成：

一

頂層視野《全景圖》

規(guī)劃的四大部分是：

我們繪制的第一幅思維導(dǎo)圖，是頂層視野的全景圖，希望帶給初學(xué)者《規(guī)劃》編制者以提綱挈領(lǐng)的「捷徑」。

二

環(huán)境分析及收集信息渠道

編制五年規(guī)劃最大的風(fēng)險(xiǎn)是信息不對(duì)稱的風(fēng)險(xiǎn)。只有充分收集信息，才能探明審計(jì)部門面臨的內(nèi)外環(huán)境變化及自身優(yōu)劣勢(shì)對(duì)審計(jì)工作的影響，為審計(jì)戰(zhàn)略核心目標(biāo)的制定及審計(jì)部門角色定位的確立提供有效輸入。

從思維導(dǎo)圖我們可以看到，《規(guī)劃》的環(huán)境分析分為外部環(huán)境分析和內(nèi)部環(huán)境分析：

外部環(huán)境分析

外部環(huán)境現(xiàn)狀及變化為集團(tuán)審計(jì)工作提供了新機(jī)遇、提出了新要求、帶來(lái)了新挑戰(zhàn)。從廣州地鐵審計(jì)部分析的內(nèi)容不難看到他們收集信息的渠道十分廣泛且嚴(yán)謹(jǐn)。

1、政治環(huán)境變化分析

信息渠道來(lái)自國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)的審計(jì)相關(guān)政策文件及財(cái)政部?jī)?nèi)部控制規(guī)范文件，這些文件是我們內(nèi)部審計(jì)工作的「尚方寶劍」，共同點(diǎn)是提出了建立內(nèi)控及審計(jì)監(jiān)督體系刻不容緩的要求。

2、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化分析

信息渠道來(lái)自《地方經(jīng)濟(jì)形勢(shì)分析與預(yù)測(cè)》（藍(lán)皮書）等。

3、城市規(guī)劃變化分析

4、行業(yè)發(fā)展變化分析

廣州地鐵集團(tuán)根據(jù)對(duì)政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、城市規(guī)劃和行業(yè)發(fā)展變化的分析及對(duì)審計(jì)工作具有的不同影響和挑戰(zhàn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求，形成了《規(guī)劃》的路徑。

如行業(yè)發(fā)展變化對(duì)廣州地鐵審計(jì)部的影響：

內(nèi)部環(huán)境分析

內(nèi)審體系

內(nèi)部環(huán)境分析的信息渠道不用走彎路，直接取材企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，這樣才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)同頻共振。

「任何項(xiàng)目，沒(méi)有評(píng)估就意味著放棄」，在這里，《規(guī)劃》對(duì)上一論五年戰(zhàn)略規(guī)劃的完成情況進(jìn)行了回顧，評(píng)估取得的成就及存在的問(wèn)題。

其中的一個(gè)亮點(diǎn)，是我們審計(jì)人員心心念念的《內(nèi)部審計(jì)工作手冊(cè)》，它同時(shí)也是一個(gè)層次分明、科學(xué)合理、制度齊全的審計(jì)制度框架體系。值得我們借鑒：

【圖：內(nèi)部審計(jì)工作手冊(cè)框架體系】

三

內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃

這是整個(gè)五年《規(guī)劃》的核心內(nèi)容，共分四大部分（見(jiàn)思維導(dǎo)圖）。

內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃及實(shí)施策略總體框架

在這里展示的是戰(zhàn)略規(guī)劃的愿景與目標(biāo)、各階段戰(zhàn)略實(shí)施要點(diǎn)及實(shí)施路徑圖的整體框架，給人開門見(jiàn)山的感覺(jué)。所有的內(nèi)容則在下面詳細(xì)闡述。

內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃

一是提出了內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略愿景與核心目標(biāo)是：一個(gè)中心，兩個(gè)基本點(diǎn)、四個(gè)領(lǐng)先。

「一個(gè)中心」即以保障集團(tuán)可持續(xù)健康發(fā)展為中心，做到審計(jì)范圍100%覆蓋，審計(jì)計(jì)劃100%執(zhí)行，審計(jì)缺陷100%整改，確保集團(tuán)建設(shè)任務(wù)的順利實(shí)施。

「兩個(gè)基本點(diǎn)」是指內(nèi)部審計(jì)的兩大職能「確認(rèn)」與「咨詢」。開展確認(rèn)型業(yè)務(wù)，確保集團(tuán)重大風(fēng)險(xiǎn)得到有效管控；發(fā)展咨詢業(yè)務(wù)，通過(guò)輸出增值的專業(yè)咨詢服務(wù)，協(xié)助企業(yè)節(jié)約成本，提高效率，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，進(jìn)而保證集團(tuán)戰(zhàn)略落地的穩(wěn)定性。

「四個(gè)領(lǐng)先」分別為：審計(jì)理念領(lǐng)先，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)先，審計(jì)效益領(lǐng)先，審計(jì)人才領(lǐng)先。

二是審計(jì)角色定位和職責(zé)范圍邊界的確定。

《規(guī)劃》將內(nèi)部審計(jì)定位為「戰(zhàn)略護(hù)航者」、「企業(yè)守望者」、「管理咨詢者」和「人才培育者」。與此同時(shí)，基于內(nèi)外部環(huán)境因素的變化以及對(duì)于審計(jì)工作的更高的期望要求，對(duì)各身份定位下的具體職責(zé)也做了進(jìn)一步的豐富與調(diào)整。

作為戰(zhàn)略護(hù)航者，審計(jì)部需要履行戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略導(dǎo)向與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、評(píng)價(jià)監(jiān)督執(zhí)行、優(yōu)化公司治理與管控等職責(zé)。

內(nèi)審體系

作為企業(yè)守望者，審計(jì)部需要履行智能風(fēng)險(xiǎn)管理、數(shù)字化審計(jì)、審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理雙驅(qū)動(dòng)、企業(yè)合規(guī)管理等職責(zé)。

作為管理咨詢者，需要履行提供價(jià)值導(dǎo)向和咨詢服務(wù)、管理標(biāo)準(zhǔn)輸出、企業(yè)價(jià)值鏈化、先進(jìn)實(shí)踐導(dǎo)入等職責(zé)。

作為人才培育者，需要履行各級(jí)審計(jì)人員培養(yǎng)、內(nèi)部人才循環(huán)管理、審計(jì)課程培訓(xùn)、后備干部培養(yǎng)等職責(zé)。

可見(jiàn)這是一幅多么激動(dòng)人心又切實(shí)可行的鮮活的場(chǎng)景！

戰(zhàn)略規(guī)劃深化重點(diǎn)

一是審計(jì)全覆蓋。

《規(guī)劃》定義了審計(jì)全覆蓋的類型，包括審計(jì)項(xiàng)目全覆蓋和審計(jì)對(duì)象全覆蓋。其方法是運(yùn)用「兩個(gè)機(jī)制、兩條路徑、兩項(xiàng)保證」。

「兩個(gè)機(jī)制」是指有效的審計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制，職責(zé)明確的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。包括健全有利于保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的領(lǐng)導(dǎo)體制，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在單位黨組織、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，單位黨組織、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）應(yīng)定期聽取內(nèi)部審計(jì)工作的匯報(bào)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)劃、年度審計(jì)計(jì)劃等重要事項(xiàng)的管理。與此同時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定建立總審計(jì)師制度，總審計(jì)師協(xié)助黨組織、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）管理內(nèi)部審計(jì)工作。

「兩條路徑、兩項(xiàng)保證」是指通過(guò)審計(jì)資源統(tǒng)籌整合與創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法這兩條路徑，來(lái)保證推進(jìn)審計(jì)全覆蓋的實(shí)施，保證審計(jì)質(zhì)量的實(shí)施效果。

二是咨詢業(yè)務(wù)的開展與提升。

隨著內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展，審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)注重點(diǎn)也由原有的公司經(jīng)濟(jì)情況轉(zhuǎn)變?yōu)楣局卫怼Ｔ诤粚?shí)確認(rèn)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，開展咨詢業(yè)務(wù)并不斷提升業(yè)務(wù)質(zhì)量和水平，輸出增值服務(wù)，提高戰(zhàn)略落地的穩(wěn)定性并實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

三是咨詢業(yè)務(wù)的深化。

如果內(nèi)部審計(jì)咨詢業(yè)務(wù)的作用僅僅停滯于就業(yè)務(wù)現(xiàn)狀提出咨詢建議，對(duì)于具有重大風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)略地位的業(yè)務(wù)而言則達(dá)不到戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)的雙管齊下。因此在原有的業(yè)務(wù)咨詢基礎(chǔ)上，需要構(gòu)建動(dòng)態(tài)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警指標(biāo)體系。該指標(biāo)體系的建設(shè)步驟如圖所示：

內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略實(shí)施策略

實(shí)施策略最重要的三個(gè)內(nèi)容是搭建支撐體系，構(gòu)筑落地保障和規(guī)劃實(shí)施路徑。

1、搭建支撐體系

支撐體系可分解為強(qiáng)化組織職能、優(yōu)化制度流程、利用內(nèi)外資源、升級(jí)技術(shù)手段、培養(yǎng)人員能力等5個(gè)方面，具體內(nèi)容見(jiàn)下圖：

內(nèi)審體系

該圖是一份清單，具體操作內(nèi)容在《規(guī)劃》里層層展開內(nèi)審體系，如果以信息的顆粒度來(lái)表達(dá)實(shí)操點(diǎn)，則實(shí)操點(diǎn)細(xì)密到覆蓋《規(guī)劃》的「點(diǎn)、線、面、體」。

2、構(gòu)筑落地保障

落地保障的三大舉措是：

1）推行價(jià)值管理理念，增加審計(jì)價(jià)值。

將傳統(tǒng)審計(jì)部門關(guān)注資源消耗、成本支出的視角調(diào)整為關(guān)注價(jià)值增值、提升效能。實(shí)施途徑為改變傳統(tǒng)觀念、強(qiáng)化審計(jì)營(yíng)銷意識(shí)、制定審計(jì)營(yíng)銷戰(zhàn)略和建立審計(jì)營(yíng)銷戰(zhàn)略管理體系。重點(diǎn)關(guān)注效能和效益，即從成本與收益出發(fā)，從創(chuàng)造價(jià)值和管控成本兩方面對(duì)審計(jì)價(jià)值進(jìn)行管理。創(chuàng)造的價(jià)值包括經(jīng)濟(jì)價(jià)值、公益價(jià)值、效率價(jià)值；而管控成本則由管控人員成本、其他成本與外部咨詢成本三部分組成。

2）建立審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目全生命周期管理機(jī)制。

審計(jì)項(xiàng)目全生命周期管理貫穿審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)項(xiàng)目準(zhǔn)備、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用、工程管理、審計(jì)人員管理、知識(shí)轉(zhuǎn)移管理及綜合管理。

3）完善審計(jì)戰(zhàn)略執(zhí)行的內(nèi)外部評(píng)價(jià)體系。

外部評(píng)價(jià)的方式為引進(jìn)外部第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)，協(xié)助開展審計(jì)戰(zhàn)略執(zhí)行的外部評(píng)價(jià)。圍繞「對(duì)業(yè)務(wù)的幫助、質(zhì)量與創(chuàng)新、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注、人才培養(yǎng)、利益相關(guān)方、成本效益、審計(jì)文化、信息技術(shù)」八大因素展開。

內(nèi)部自評(píng)是在五年審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃實(shí)施完成后，集團(tuán)內(nèi)部根據(jù)定性及定量考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)審體系，開展審計(jì)戰(zhàn)略落地即「四個(gè)領(lǐng)先」標(biāo)準(zhǔn)考核，激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)部門積極推動(dòng)審計(jì)戰(zhàn)略執(zhí)行工作。

①審計(jì)效益領(lǐng)先

審計(jì)效益領(lǐng)先的定性考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)由兩點(diǎn)組成：完成涵蓋審計(jì)「價(jià)值管理工具及功能的審計(jì)信息系統(tǒng)」（包括工時(shí)工單管理、審計(jì)項(xiàng)目成本管理、評(píng)價(jià)及考核）；完成可結(jié)合大數(shù)據(jù)、云平臺(tái)進(jìn)行持續(xù)審計(jì)的數(shù)字化審計(jì)系統(tǒng)。

審計(jì)效益領(lǐng)先的定量考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)包括：審計(jì)范圍100%覆蓋、審計(jì)計(jì)劃100%執(zhí)行和平均客戶滿意度達(dá)到90%。

②審計(jì)人才領(lǐng)先

審計(jì)人才領(lǐng)先的定性考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)由兩點(diǎn)組成：完成各級(jí)審計(jì)人員管理、培訓(xùn)及考核體系；建成覆蓋所有審計(jì)人員的培訓(xùn)體系、課程體系及績(jī)效管理體系。

審計(jì)人才領(lǐng)先的定量考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)包括：培養(yǎng)100名合格的各級(jí)審計(jì)人員、每年輸出現(xiàn)有人員數(shù)量的10%的專業(yè)化審計(jì)人才。

③審計(jì)理念領(lǐng)先

審計(jì)理念領(lǐng)先的定性考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)由三點(diǎn)組成：建成上下結(jié)合、內(nèi)部聯(lián)動(dòng)、全面覆蓋、互動(dòng)高效的監(jiān)督體系；建成現(xiàn)代化、信息化、數(shù)字化的風(fēng)險(xiǎn)管理體系；完成審計(jì)結(jié)果運(yùn)用體系設(shè)計(jì)，形成運(yùn)行平穩(wěn)、執(zhí)行力強(qiáng)的嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)機(jī)制。

審計(jì)理念領(lǐng)先的定量考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)包括：咨詢服務(wù)工作量占比達(dá)到40%以上、審計(jì)缺陷100%整改。

④審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)先

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)先的定性考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)由三點(diǎn)組成：完成涵蓋全生命周期管理的審計(jì)信息系統(tǒng)；完成審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)手冊(cè)；完成二次審計(jì)質(zhì)量外部評(píng)估，建立行業(yè)領(lǐng)先的審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)先的定量考核評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：外部評(píng)估得分超過(guò)90分（按百分制計(jì)算）。

3、規(guī)劃實(shí)施路徑

實(shí)施路徑包括企業(yè)審計(jì)基礎(chǔ)化建設(shè)的內(nèi)容，審計(jì)精細(xì)化建設(shè)的內(nèi)容，審計(jì)數(shù)字化建設(shè)的內(nèi)容。

四

規(guī)劃創(chuàng)新亮點(diǎn)

咨詢型業(yè)務(wù)提升企業(yè)實(shí)力

充分開發(fā)各類咨詢業(yè)務(wù)，拓寬咨詢方向，持續(xù)提升業(yè)務(wù)價(jià)值，提升咨詢服務(wù)工作量占比，打造業(yè)界標(biāo)桿，凸顯審計(jì)服務(wù)先進(jìn)性；圍繞集團(tuán)主業(yè)，通過(guò)為其提供專業(yè)咨詢服務(wù)，發(fā)揮咨詢服務(wù)在風(fēng)險(xiǎn)控制、流程優(yōu)化、戰(zhàn)略護(hù)航方面的作用，將事后審計(jì)提前至事中參與，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督核查之外的管理提升功能，保障業(yè)務(wù)健康發(fā)展。

數(shù)字化技術(shù)打造審計(jì)能力

依靠互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算等信息化手段完善信息系統(tǒng)集成平臺(tái)建設(shè)，運(yùn)用數(shù)字化審計(jì)技術(shù)，提高審計(jì)工具的時(shí)效性與鋒利度，提升審計(jì)效益；對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行有效加工、處理、挖掘和分析，通過(guò)數(shù)據(jù)透視創(chuàng)造審計(jì)價(jià)值。

閉環(huán)風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)化管理內(nèi)力

嵌入了事前、事中以及事后風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，服務(wù)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展；強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控，通過(guò)優(yōu)化審計(jì)資源配置，提升「治未病」人員的能力水平與業(yè)務(wù)熟悉程度，實(shí)現(xiàn)有效揭示苗頭問(wèn)題，切實(shí)保障合規(guī)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)。

大監(jiān)督體系撬動(dòng)部門合力

構(gòu)建第三道防線大監(jiān)督體系，協(xié)調(diào)三道防線中審計(jì)、法務(wù)、安監(jiān)以及紀(jì)檢相關(guān)職能，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用體系，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的釋放；增強(qiáng)與第一、第二道防線的聯(lián)動(dòng)，充分釋放各級(jí)監(jiān)督功能，強(qiáng)化問(wèn)責(zé)機(jī)制。

審計(jì)生態(tài)圈激發(fā)創(chuàng)新活力

首次提出打造審計(jì)生態(tài)圈的全新理念，充分利用內(nèi)外部資源，使內(nèi)外部審計(jì)資源互換，保障利益共存，實(shí)現(xiàn)共贏，激發(fā)組織活力；依托審計(jì)生態(tài)圈，打造審計(jì)人才鏈，激發(fā)人才活力。

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