稅收籌劃的歷史

“稅收籌劃”又稱“合理避稅”。

源于1935年英國的“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”案。當(dāng)時(shí)參與此案的英國上議院議員湯姆林爵士對稅收籌劃作了這樣的表述：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收。”這一觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同。

經(jīng)過半個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展，稅收籌劃的規(guī)范化定義得以逐步形成，即 “在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營活動、投資活動、理財(cái)活動等事項(xiàng)，進(jìn)行預(yù)先籌劃與安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益?！?/p>

01納稅人籌劃法

納稅人籌劃，是指對納稅人身份的選擇和認(rèn)定，使納稅人在合理范圍內(nèi)盡可能承擔(dān)最低的稅負(fù)。

1.工商注冊類型的選擇

(1)個(gè)體工商戶

(2)獨(dú)資企業(yè)

(3)合伙企業(yè)

(4)法人企業(yè)

個(gè)體工商戶、獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)經(jīng)營所得以每一納稅年度的總收入減去費(fèi)用、成本以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額，只繳納個(gè)人所得稅納稅籌劃的主要方法有哪些，無需繳納企業(yè)所得稅。

法人企業(yè)，按稅法規(guī)定需要就企業(yè)本期利潤總額計(jì)算繳納25%企業(yè)所得稅。若企業(yè)自然人股東分紅，還應(yīng)繳納20%的個(gè)人所得稅。

2.增值稅納稅人資格認(rèn)定的選擇

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

一般納稅人的稅率有4檔，分別是13%、9%、6%、0，應(yīng)納增值稅額的計(jì)算方法為銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng);一般納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可以作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

小規(guī)模納稅人計(jì)算方法為：銷售額×征收率 ; 小規(guī)模納稅人購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票不能抵扣。

02.稅收優(yōu)惠籌劃法

1.稅收優(yōu)惠

特定行業(yè)、特定區(qū)域、特定行為、特殊時(shí)期的稅收優(yōu)惠。

2.稅收優(yōu)惠的形式

(1)免稅(2)扣除限額

(3)起征點(diǎn)(4)退稅

(5)減按優(yōu)惠稅率(6)稅收抵免

3.創(chuàng)造條件適用優(yōu)惠政策

示例1 ： 目前為止，霍爾果斯是國內(nèi)稅收優(yōu)惠最全面的地方。

2010年1月1日至2020年12月31日，在霍爾果斯開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的屬于《新疆困難地區(qū)重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的企業(yè)，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起， 企業(yè)所得稅五年免征優(yōu)惠。

免稅期滿后，再免征企業(yè)五年所得稅地方分享部分,采取以獎(jiǎng)代免的方式,由開發(fā)區(qū)財(cái)政局將免征的所得稅地方分享部分以獎(jiǎng)勵(lì)的方式對企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)助。

注冊地在霍爾果斯且經(jīng)營范圍屬于新疆困難地區(qū)重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展產(chǎn)業(yè)的企業(yè)， 五年內(nèi)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款為：0元 。

示例2 ： 西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)的企業(yè)所稅減按為15%征收

據(jù)財(cái)政部公告2020年第23號文通知，自2021年1月1日至2030年12月31日， 對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè) 減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

所稱西部地區(qū)包括內(nèi)蒙古自治區(qū)、廣西壯族自治區(qū)、重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區(qū)、陜西省、甘肅省、青海省、寧夏回族自治區(qū)、新疆維吾爾自治區(qū)和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)。

西部鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)詳見：

國家發(fā)展和改革委員會令第15號《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》

提示 ： 通過以上籌劃，納稅人的確可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的，但是納稅人在進(jìn)行稅收籌劃的過程中應(yīng)當(dāng)遵守實(shí)質(zhì)重于形式原則納稅籌劃的主要方法有哪些， 否則將可能會面臨更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

03.會計(jì)政策籌劃法

1.費(fèi)用分?jǐn)偦I劃

大型軟件、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)攤銷、固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)方法、間接費(fèi)用分配。

2.會計(jì)暫估籌劃

企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中常會遇到交付使用狀態(tài)與交易決算不同步的情況，在會計(jì)核算中，應(yīng)對此類事項(xiàng)進(jìn)行暫估入賬。

示例：固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到可使用狀態(tài)，但決算環(huán)節(jié)未有結(jié)果，如果不及時(shí)從“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，會直接影響計(jì)提折舊，導(dǎo)致當(dāng)期利潤不實(shí)，并且導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期上繳企業(yè)所得稅增加。

04.遞延納稅籌劃法

納稅人根據(jù)稅法的規(guī)定可將應(yīng)納稅款推遲一定期限繳納。納稅期的遞延有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息，納稅人或能享受通貨膨脹帶來的好處。

示例：據(jù)粵稅發(fā)〔2020〕47號文通知，所屬期2020年2月起至疫情解除后第二個(gè)月的三項(xiàng)社保費(fèi)， 繳款期限允許延長至疫情解除后第三個(gè)月 。

假設(shè)疫情4月解除，則所屬期2-6月的三項(xiàng)社保費(fèi)繳款期限統(tǒng)一延長至7月,用人單位應(yīng)于7月底前繳清所屬期2-7月的三項(xiàng)社保費(fèi)。

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