摘要：在21世紀的經(jīng)濟大潮中，各集團公司都加強了對集團公司的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計。集團公司的內(nèi)部控制是集團公司防范風險的有力手段，而內(nèi)部審計是內(nèi)部控制體系中的重要環(huán)節(jié)。了解內(nèi)部控制與內(nèi)部審計之間的關(guān)系，加強內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的建設對集團公司的發(fā)展具有重要意義。但目前集團公司在內(nèi)部控制與內(nèi)部審計方面還存在一些問題，本文正是從集團公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系、意義、問題等方面出發(fā)分析出加強集團公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的建設措施。

關(guān)鍵詞：集團公司；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計；手段與環(huán)節(jié)

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制方式的的構(gòu)成要素之一，在集團公司中具有重要的監(jiān)督作用，能夠加強集團公司內(nèi)部領(lǐng)導的管理控制，提高集團公司的經(jīng)營效率和工作質(zhì)量，從而促進集團公司的快速健康發(fā)展。所以說加強集團公司的內(nèi)部控制與內(nèi)部審計對集團公司的長遠健康發(fā)展具有積極作用。

一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系

1.內(nèi)部審計是內(nèi)部控制方式的構(gòu)成要素之一

內(nèi)部審計具有天然的內(nèi)部監(jiān)督作用，能夠促進內(nèi)部控制管理制度的順利實施，但，它還能夠維持集團公司的日常經(jīng)營運轉(zhuǎn)。內(nèi)部審計對改善集團公司的經(jīng)營效率、提高集團公司的工作質(zhì)量等方面有積極的促進作用。可以說集團公司順利實施內(nèi)部控制管理制度和維持日常經(jīng)營運轉(zhuǎn)的主要載體就是內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制方式的構(gòu)成要素之一。

2.內(nèi)部控制與內(nèi)部審計相互依存、共同促進

內(nèi)部審計與其它的內(nèi)部控制方式有相似之處但也有一個最大的不同，那就是內(nèi)部審計并不直接參與企業(yè)內(nèi)部控制的經(jīng)營管理活動，所以不能說內(nèi)部審計是對其它內(nèi)部控制活動的簡單重復。內(nèi)部審計是對其它內(nèi)部控制的再控制，所以內(nèi)部審計是與內(nèi)部控制相互依存的。內(nèi)部審計的進步必將促進內(nèi)部控制的進步內(nèi)審體系建設，內(nèi)部控制的加強也必然會使內(nèi)部審計不斷加強，所以又可以說內(nèi)部控制與內(nèi)部審計是相互促進的。綜上所述，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計是相互依存、相互促進的關(guān)系，二者同進同退。

二、加強內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的意義

1.保障了集團公司日常事務的順利開展

為提高集團公司對內(nèi)部管理風險的應對能力，需要提高集團公司的內(nèi)部控制與內(nèi)部審計。內(nèi)部審計工作不僅是內(nèi)部控制體系的重要構(gòu)成之一，也是內(nèi)部控制體系能否順利完成任務的確認者。所以加強內(nèi)部控制體系的建設，不僅能夠保障集團公司日常經(jīng)營業(yè)務的順利開展，還為內(nèi)部審計工作履行職能、贏得發(fā)展機會開創(chuàng)了有利的條件。

2.影響了集團公司的管理效率

現(xiàn)代企業(yè)管理制度在不斷地發(fā)展完善，現(xiàn)階段在集團公司內(nèi)部實現(xiàn)經(jīng)營管理強化、戰(zhàn)略目標推進的有效手段就是內(nèi)部控制。內(nèi)部審計利用其天然的內(nèi)部監(jiān)督對內(nèi)部控制進行客觀的評價，督促內(nèi)部控制體系的不斷優(yōu)化和完善，保障內(nèi)部控制的順利進行。內(nèi)部控制和內(nèi)部審計相互促進，共同推動集團公司管理效率的提高，促進集團公司內(nèi)部各項制度的完善，對集團公司的健康長遠發(fā)展產(chǎn)生了積極的影響。

3.決定集團公司治理制度能否發(fā)揮作用

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計工作效率的高低影響集團公司工作的效率，而且內(nèi)部控制與內(nèi)部審計這兩項工作的設計和完成情況還直接影響公司治理制度能否充分發(fā)揮作用。所以說，充分理解內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的內(nèi)涵，深入挖掘二者之間的關(guān)系對集團公司治理制度發(fā)揮效用的多少有著深刻的意義。

三、集團公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計存在的問題

1.環(huán)境建設落后，內(nèi)部審計力度薄弱

近年來，國內(nèi)集團公司在自身的內(nèi)部控制體系上取得了一些成就，尤其是在內(nèi)部控制設計和內(nèi)部控制執(zhí)行上的成就尤為顯著。但是，受到傳統(tǒng)管理理念的影響，在內(nèi)部控制體系建設中，對內(nèi)部控制效果的評估卻普遍不重視，使得內(nèi)部審計的力度薄弱。很多集團公司在進行內(nèi)部控制流程設計時未能使內(nèi)部審計進入設計流程，導致內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的監(jiān)督與管理無法發(fā)揮真實效用，導致內(nèi)部審計力度薄弱。還有些集團公司過度的強調(diào)內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，忽視了其它方面的管理，僅僅將監(jiān)督職能作為內(nèi)部審計的工作重點，容易造成審計部門與其它部門之間的矛盾，將內(nèi)部審計推向了其它部門管理的對立面，沒有為內(nèi)部審計營造出一個有利的環(huán)境。這些都給內(nèi)部審計工作的開展營造了障礙，不利于內(nèi)部審計工作的順利開展，這也必然會造成內(nèi)部審計部門工作效率不高，從而又影響到了集團公司的內(nèi)部控制。

2.內(nèi)部控制流程標準缺失，內(nèi)審人員在觀念上存在偏差

一些集團公司沒有建立起明確的可參考的內(nèi)部控制體系，在很大程度上影響了內(nèi)部審核人員的審核質(zhì)量。很多集團公司的內(nèi)部控制工作要求分散于各類規(guī)章制度或文件中，缺乏標準統(tǒng)一的內(nèi)部控制體系，導致內(nèi)部審核人員的工作重心偏移，將審核的重點放在糾錯和查找問題上，縮小了內(nèi)部審計的工作內(nèi)涵。對集團公司各項業(yè)務流程的梳理再造、合理確認關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)、風險評估與分析這些重要的審計工作缺乏重視。導致審計工作的不完善。集團公司對審計工作的流程缺乏詳細的描述，所以內(nèi)部審核工作人員在執(zhí)行審計工作的過程中，缺少可操作性的審核標準，以至于無法對公司內(nèi)部的控制情況進行客觀的評價，給內(nèi)部審核人員的審核工作帶來困難。

3.內(nèi)審人員業(yè)務知識體系不夠全面

由于集團公司的內(nèi)部控制工作會涉及公司日常運營的方方面面，所以對內(nèi)部審核人員的知識有著較高的要求，要求他們有全面的知識體系。但是目前的內(nèi)審人員大多都是財務、審計專業(yè)，知識面較單一。再加上，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的不斷發(fā)展，內(nèi)審人員的這些知識已經(jīng)難以符合內(nèi)部審計的要求了。

四、集團公司加強內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的建設對策

1.營造良好的內(nèi)審環(huán)境，提高內(nèi)審獨立性

集團公司在發(fā)展的過程中都形成了具有自身特色的業(yè)務管理、經(jīng)營管理方式，所以內(nèi)部審計工作的模式不是一成不變的。在市場經(jīng)濟的環(huán)境下，各集團公司都應該完善與創(chuàng)新審計工作的工作方法和工作手段，對整個內(nèi)部審計工作甚至是內(nèi)部控制工作進行深入開發(fā)。將內(nèi)部審計工作作為一個單獨的項目進行，站在項目管理的高度，充分經(jīng)營審計、成本審計等手段建設內(nèi)部審計的環(huán)境。

2.完善業(yè)務流程再造，糾正內(nèi)審人員的認識偏差

集團公司應該對內(nèi)部控制和內(nèi)部審核的流程進行詳細的介紹，對內(nèi)部審核和內(nèi)部控制的流程提出明確的標準，讓內(nèi)部審核人員依據(jù)標準進行審計。內(nèi)部審核人員應該調(diào)整將內(nèi)部審計的工作重點僅放在糾錯和查找問題上內(nèi)審體系建設，更加重視對風險分析和業(yè)務流程再造上。集團公司還應該制定出具有可操作性的審核標準，讓審計人員能夠?qū)緝?nèi)部的控制情況進行客觀的評價，減少內(nèi)部審計人員的審核困難。

3.完善內(nèi)審人員的知識面

為了使內(nèi)審人員的素質(zhì)符合現(xiàn)代經(jīng)濟下的內(nèi)部審計制度需要對內(nèi)審人員的知識面進行完善，不斷提高內(nèi)審人員的科學文化素質(zhì)。內(nèi)審人員要多讀書、多請教、多觀察，提高知識水平。

五、結(jié)論

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計具有相互依存、相互促進的關(guān)系，內(nèi)部審計還是內(nèi)部控制方式的構(gòu)成要素之一。它們的設計和完成情況還直接或間接的影響著集團公司日常工作效率的高低、影響公司日常事務的開展、影響公司治理制度效用的發(fā)揮。這些都可以說成是近幾年來集團公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的成就，但在這些成就下，依然還存在環(huán)境建設落后，內(nèi)部審計力度薄弱、內(nèi)部控制流程標準缺失，內(nèi)審人員觀念上存在偏差、內(nèi)審人員知識體系不夠全面等問題，針對這些問題，集團公司也提出了一一對應的解決措施。例如，營造良好的內(nèi)審環(huán)境，提高內(nèi)審獨立性、完善業(yè)務流程再造，糾正內(nèi)審人員認識偏差、完善內(nèi)審人員的知識面等。我們相信，在加強內(nèi)部控制與內(nèi)部審計建設后，集團公司的管理將更加的完善和全面，集團公司將有更好的發(fā)展。

作者:鄭永明 單位:平潭綜合實驗國有資產(chǎn)投資集團有限公司

參考文獻:

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