賀志東教授：2020年稅收立法——城市維護(hù)建設(shè)稅法和契稅法這2部新法基本確定，印花稅、土地增值稅、增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和房地產(chǎn)稅法預(yù)估暫緩。

近些年稅收立法快馬加鞭，目前中國18個(gè)稅種中已經(jīng)有9個(gè)稅種完成了立法，其他稅種有不同程度的進(jìn)展。但今年時(shí)間已過半，要實(shí)現(xiàn)“力爭(zhēng)2020年前完成稅收立法工作”這一目標(biāo)雖幾無可能，但依然是立法工作中重中之重。

2020年6月20日，全國人大常委會(huì)公開了2020年度立法工作計(jì)劃，8月份將再次審議城市維護(hù)建設(shè)稅法和契稅法。不出意外的話，估計(jì)這兩部法律將獲得通過。

另外，全國人大常委會(huì)還將對(duì)列入2019年度立法工作計(jì)劃、尚未提請(qǐng)審議的立法項(xiàng)目，立法條件成熟的，適時(shí)安排審議。印花稅、土地增值稅兩部法律最有可能上會(huì)初審，而備受關(guān)注的房地產(chǎn)稅法、增值稅法等今年不可能上會(huì)審議。

城建稅和契稅兩部法律有望通過

中國曾有15個(gè)稅種是以國務(wù)院制定的有關(guān)暫行條例規(guī)定來征收稅款的。稅收是財(cái)政收入的基本形式，收入取之于民、用之于民，稅種的設(shè)立、稅款的征收、收入的使用，直接關(guān)系納稅人的切身利益，應(yīng)由立法機(jī)關(guān)以法律的形式予以規(guī)范。

因此，2015年修改后的立法法明確，稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度只能制定法律，即稅收法定。為落實(shí)稅收法定原則，全國人大常委會(huì)提出，將力爭(zhēng)在2020年前完成稅收法定任務(wù)，將稅收暫行條例上升為法律或者廢止。

經(jīng)過5年多時(shí)間，目前環(huán)境保護(hù)稅、煙葉稅、船舶噸稅、耕地占用稅、車輛購置稅、資源稅6個(gè)稅種完成了立法工作。加上2015年以前就以法律形式存在的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和車船稅，截至目前我國已經(jīng)有9部稅收法律。

不過，今年疫情防控對(duì)立法工作帶來影響，全國兩會(huì)也因此推遲召開。綜合考慮疫情影響、經(jīng)濟(jì)增長放緩和“六穩(wěn)”“六保”工作實(shí)施等，為了確保經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展，應(yīng)該說原定的稅收立法進(jìn)程有所放緩。

不過稅收立法工作依然在積極推進(jìn)。全國人大常委會(huì)將在8月份對(duì)城市維護(hù)建設(shè)稅法和契稅法進(jìn)行二審。這兩個(gè)稅種小，且立法條件成熟，今年很可能獲得通過。這兩部稅法基本是平移此前的國務(wù)院暫行條例，8月審議獲得通過應(yīng)該沒問題。

房地產(chǎn)稅法、增值稅法等或不會(huì)初審

上述立法工作計(jì)劃還表示將適時(shí)初次審議條件成熟的立法稅種。

除了上述兩部稅法極有可能完成立法進(jìn)程外，目前還未完成稅收法定的稅種有8個(gè)，其中印花稅、土地增值稅、增值稅和消費(fèi)稅已經(jīng)對(duì)外公開征求意見，關(guān)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和房地產(chǎn)稅尚未對(duì)外公開征求意見。房地產(chǎn)稅將替代房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。因此實(shí)際上需要完成稅收立法的稅種有6個(gè)，即印花稅、土地增值稅、增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和房地產(chǎn)稅。

從目前完成稅收立法的稅種來看，一個(gè)基本特點(diǎn)是稅種較小、收入不高，且基本都是將現(xiàn)行暫行條例平移上升至法律，改革難度小，容易完成立法。因此從稅收立法先易后難的原則來看，印花稅和土地增值稅、消費(fèi)稅可能會(huì)優(yōu)先列入全國人大常委會(huì)初審目錄。

尚不完全成熟或者對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)影響有一定影響的稅種會(huì)適時(shí)推進(jìn)。比如房地產(chǎn)稅法、增值稅法、消費(fèi)稅法和關(guān)稅法，涉及到稅率調(diào)整、稅制結(jié)構(gòu)、對(duì)外開放和房地產(chǎn)市場(chǎng)等方面，部分影響也許沒那么大，但會(huì)對(duì)市場(chǎng)預(yù)期造成一定波動(dòng)，從求“穩(wěn)”的角度，適度暫緩。

房地產(chǎn)稅法、增值稅法、消費(fèi)稅法、關(guān)稅法是這輪稅收立法工作中的重中之重，立法難度大，影響面廣，需要考慮周密后再推進(jìn)。

今年形勢(shì)下房地產(chǎn)稅法肯定不會(huì)提交人大常委會(huì)審議。第一大稅種增值稅立法較為復(fù)雜，一個(gè)小條款變動(dòng)影響面很廣，因此官方還在征求各方意見，修改完善。今年可能力爭(zhēng)在年底前把增值稅法、消費(fèi)稅法和關(guān)稅法草案提交全國人大常委會(huì)，但不是提交審議。這為推動(dòng)下一步稅收立法工作打好堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

高質(zhì)量推進(jìn)稅收立法

近些年立法動(dòng)向從關(guān)注數(shù)量向關(guān)注質(zhì)量轉(zhuǎn)變，強(qiáng)調(diào)立法可操作性，因?yàn)橹挥辛挤ú拍苌浦巍?/p>

目前的稅收立法比較注重速度，在質(zhì)量上還有較大提升空間。在高質(zhì)量發(fā)展導(dǎo)向下，稅收立法不能只是簡(jiǎn)單將行政法規(guī)改個(gè)名字，需要我們?cè)谟^念上做出改變，對(duì)稅制進(jìn)行根本性變革。

由于疫情及其綜合衍生的影響，稅收法定的進(jìn)程受到了一定影響，但應(yīng)該是階段性的，等到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展恢復(fù)到相對(duì)穩(wěn)定的程度，相關(guān)立法應(yīng)該會(huì)繼續(xù)推進(jìn)。

目前，增值稅法、消費(fèi)稅法、關(guān)稅法這些立法爭(zhēng)議不是太大，應(yīng)該會(huì)更快推進(jìn)。稅收征收管理法（修訂）和房地產(chǎn)稅法可能要稍微晚一點(diǎn)，等實(shí)體稅種立法（修改）基本完成和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展相對(duì)較為平穩(wěn)時(shí)適時(shí)推出的可能性更大。

即使一些稅法今年不提交全國人大常委會(huì)審議，也應(yīng)該做好法律草案設(shè)計(jì)、征求意見、調(diào)研論證等工作，為下一步稅法審議打好基礎(chǔ)財(cái)稅網(wǎng)，力爭(zhēng)早日完成全面落實(shí)稅收法定原則的改革任務(wù)。

新一輪稅制改革之后我國的稅制體系基本成熟定型，稅收實(shí)體法法律層級(jí)的整體提升有望實(shí)現(xiàn)，制定一部統(tǒng)領(lǐng)稅法體系、規(guī)定稅法領(lǐng)域基本問題的《稅法總則》的立法時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。

制定單行立法僅僅是落實(shí)稅收法定原則的第一步，要將稅收法定原則貫穿于財(cái)稅法律制定和實(shí)施的全過程、從形式正義走向?qū)嵸|(zhì)公正，還需要統(tǒng)籌我國稅收領(lǐng)域的法律規(guī)范，盡快制定《稅法總則》?！抖惙倓t》的法律定位應(yīng)當(dāng)是稅法領(lǐng)域的“母法”或者“準(zhǔn)憲法”，對(duì)于落實(shí)稅收法定原則意義重大。

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