稅收籌劃方案設(shè)計(jì)

1． 基本情況

某手機(jī)生產(chǎn)廠家2008年生產(chǎn)某型號手機(jī)，全部委托分布在全國20多個大中城市的代理商銷售。在與各代理商簽訂銷售合同時，明確每部手機(jī)不含稅銷售價 格為1000元，代理手續(xù)費(fèi)為每部手機(jī)100元。假設(shè)當(dāng)期該廠共委托代銷商銷售手機(jī)10000部，分析當(dāng)企業(yè)選擇收取手續(xù)費(fèi)的方式和選擇視同買斷方式時的稅收負(fù)擔(dān)。(不考慮城建稅與教育費(fèi)附加)

2. 籌劃目標(biāo)

通過比較不同的代銷方案得到使納稅成本最小的方案

3. 籌劃的法規(guī)依據(jù)

代銷收入的相關(guān)稅收規(guī)定

（一）對廠家來說只征增值稅：《增值稅暫行條例》規(guī)定，將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物，均應(yīng)視為銷售征收增值稅。關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

（二）對受托方來說只征營業(yè)稅：《營業(yè)稅暫行條例》對代銷貨物征稅并不針對貨物有償轉(zhuǎn)讓，而對提供代銷勞務(wù)征稅，即對代銷收取的手續(xù)費(fèi)征收服務(wù)業(yè)營業(yè)稅。《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

(1)視同買斷方式。受托方加價出售，以差價作為報酬稅收籌劃方案，則此差價構(gòu)成代銷貨物的.手續(xù)費(fèi)，對此差價征營業(yè)稅。

(2)收取手續(xù)費(fèi)方式。受托方不加價出售，只收取委托方手續(xù)費(fèi)，則受托方就手續(xù)費(fèi)繳納營業(yè)稅，同時計(jì)征增值稅的銷項(xiàng)稅額，但按增值稅的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相等，所以受托方不交增值稅。

4.籌劃的具體思路

(1)當(dāng)企業(yè)選擇收取手續(xù)費(fèi)的方式時

①廠家:當(dāng)期銷售收入為1000萬元，銷項(xiàng)稅為1000*17%=170(萬元) ②代理商:當(dāng)期營業(yè)額為100萬元，營業(yè)稅為100*5%=5(萬元) ③廠家與代理商合計(jì):175萬元。

(2)當(dāng)企業(yè)選擇視同買斷方式時

假設(shè)廠家以每部手機(jī)900元的價格作為合同代銷價格，代理商仍以每部1000 元銷售出去，假設(shè)銷售數(shù)量仍為10000部。 ①廠家:當(dāng)期銷售收入為1000萬，銷項(xiàng)稅為900*17%=153(萬元) ②代理商:當(dāng)期銷售收入為1000萬，應(yīng)繳稅金=1000*17%-900*17%=17(萬元) ③廠家與代理商合計(jì):170萬元。 視同買斷方式與收取手續(xù)費(fèi)相比較，視同買斷方式下雙方共繳納稅款170萬 元，而收取手續(xù)費(fèi)方式下，雙方共繳納稅款175萬元。從企業(yè)整體的角度講 ，視同買斷方式共節(jié)約稅款5萬元，節(jié)約的稅款可以在雙方之間本著共同利益 最大化的原則進(jìn)行協(xié)商，合理分配。

注：在對代銷業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃時，我們既要比較稅收成本和稅后利潤的高低，也要注意納稅義務(wù)的發(fā)生時間問題。我國的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中規(guī)定，企業(yè)委托他人代銷商品時，納稅義務(wù)發(fā)生時間為“收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天”，在《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）中，為了防止企業(yè)通過委托代銷的形式無限期推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間，又進(jìn)一步規(guī)定：對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，應(yīng)在180天期滿當(dāng)天視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅。根據(jù)上述規(guī)定，對于委托代銷方，無需在發(fā)貨當(dāng)天確認(rèn)應(yīng)稅銷售額和銷項(xiàng)稅額，對其適當(dāng)推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間是有利的。

5.籌劃的稅務(wù)風(fēng)險分析

在納稅籌劃中稅收籌劃方案，人們經(jīng)常會利用稅法中的某些“模糊地帶”作為籌劃空間。這里應(yīng)注意的是，稅法分為“立法”和“執(zhí)法”兩個層面，我們不但要關(guān)注稅收法律、行政法規(guī)，而且要關(guān)注部門規(guī)章及規(guī)范性文件，還要及時掌握主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對各種納稅事項(xiàng)具體處理上的要求和規(guī)定。按照《全國稅務(wù)機(jī)關(guān)公文處理實(shí)施辦法》（國稅發(fā)[2004]132號）的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)的公文，是稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)管理過程中形成的具有法定效率和規(guī)范體式的公務(wù)文書。這些公文可以是對稅收政策和征管辦法的調(diào)整與補(bǔ)充，以及執(zhí)行中的重要問題或一般性問題的明確和解釋。類似于代銷問題，雖然會計(jì)制度中規(guī)定了兩種代銷方式，但在稅收上對其形式要件完全可能有不同的具體規(guī)定，這是不可忽視、也是不可混淆的。因此，在稅收籌劃過程中，要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，并結(jié)合稅法具體規(guī)定，全面考慮，選擇對企業(yè)最有利的籌劃方式。

【稅收籌劃方案設(shè)計(jì)】相關(guān)文章：

1.cad方案設(shè)計(jì)

2.物流方案設(shè)計(jì)

3.建筑的方案設(shè)計(jì)

4.調(diào)研方案設(shè)計(jì)

5.物流運(yùn)輸方案設(shè)計(jì)

6.《狼》教學(xué)方案設(shè)計(jì)

7.規(guī)劃方案設(shè)計(jì)

8.物流方案設(shè)計(jì)與應(yīng)用

更多財稅咨詢、上市輔導(dǎo)、財務(wù)培訓(xùn)請關(guān)注理臣咨詢官網(wǎng) 素材來源：部分文字/圖片來自互聯(lián)網(wǎng)，無法核實(shí)真實(shí)出處。由理臣咨詢整理發(fā)布，如有侵權(quán)請聯(lián)系刪除處理。