7月13日，海南自由貿(mào)易港建設(shè)項目（第二批）集中開工活動在海南省各地同步舉行，共集中開工項目121個，總投資281億元，今年計劃投資59億元，項目類型涵蓋產(chǎn)業(yè)發(fā)展、基礎(chǔ)設(shè)施提質(zhì)升級、民生公共服務(wù)等領(lǐng)域。

榕樹椰林、碧海銀沙。伴隨著《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》的頒布，海南自由貿(mào)易港突破性稅收政策，成為企業(yè)關(guān)注的熱點之一。那么，海南自由貿(mào)易港的稅收政策有何突出特點？企業(yè)在投資時應(yīng)該高度重視哪些問題？低稅率是否會使海南成為“避稅天堂”？帶著這些問題，中國稅務(wù)報記者近日采訪了相關(guān)企業(yè)和有關(guān)專家。

7月13日，海南自由貿(mào)易港建設(shè)項目（第二批）集中開工儀式順利舉行。曲易伸攝

總體印象：低稅率“讓人興奮”

位于?？谑行阌^(qū)的海口國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)，有一個占地500畝的工業(yè)園區(qū)——海南金鹿工業(yè)園。由于其地理位置優(yōu)越，目前已入駐140家中小微企業(yè)。最近一段時間，令海南金鹿投資集團有限公司董事長葉茂開心的是，越來越多的企業(yè)撥通招商電話、咨詢?nèi)腭v工業(yè)園的具體事宜。葉茂說，這一可喜的變化，主要歸功于《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》（以下簡稱《方案》）以及一系列配套稅收政策的頒布。“低稅率成為海南自由貿(mào)易港最突出的稅收政策特點，吸引了大量投資者的目光?！比~茂說。

什么是自由貿(mào)易港？國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所研究員李平介紹，自由貿(mào)易港是國家劃定港口及其后方一塊特定的區(qū)域，允許境外貨物、資金或外方交通運輸工具自由進(jìn)出的港區(qū)，其最突出的特點是“境內(nèi)關(guān)外”，即從地理范疇來說，是在國家（或地區(qū)）境內(nèi)，但從行政監(jiān)管來看，則是在海關(guān)管理關(guān)卡之外，免于實施通常的海關(guān)監(jiān)管制度。與自由貿(mào)易區(qū)等其他對外開放特殊功能區(qū)域相比，自由貿(mào)易港是目前全球開放水平最高的特殊經(jīng)濟功能區(qū)。

李平分析，自由貿(mào)易港有著區(qū)域面積更大、自由范圍更廣、可以發(fā)展離岸金融等特點。《方案》指出，海南自由貿(mào)易港將按照“零關(guān)稅、低稅率、簡稅制、強法治、分階段”的原則，逐步建立起與高水平自由貿(mào)易港相適應(yīng)的稅收制度。海南中翰紅日誠稅務(wù)師事務(wù)所所長王書紅表示，《方案》中大密度的稅收優(yōu)惠，將直接降低企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)利潤水平，這讓很多有投資意向的企業(yè)家“感到興奮”。

企業(yè)所得稅優(yōu)惠，最能體現(xiàn)海南自由貿(mào)易港“低稅率”的特點。《財政部稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號，以下簡稱“31號文件”）明確，對注冊在海南自由貿(mào)易港并實質(zhì)性運營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅；對在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)，新購置（含自建、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，根據(jù)單位價值的不同，可一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除或可采取加速折舊、攤銷處理。

在關(guān)注海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠的同時，海南龍盤油田科技有限公司董事長徐心敬還十分關(guān)注相關(guān)的個人所得稅優(yōu)惠。自2013年成立以來，公司已由單純的石油服務(wù)基地發(fā)展為石油科技產(chǎn)業(yè)園區(qū)。園區(qū)引進(jìn)一批大學(xué)院校、科研機構(gòu)，需要聘請大量高端人才?！斗桨浮访鞔_，對在海南自由貿(mào)易港工作的高端人才和緊缺人才，其個人所得稅實際稅負(fù)超過15%的部分，予以免征。對此，徐心敬激動地說：“力度如此之大的個稅優(yōu)惠，將有力地幫助我們吸引人才、留住人才，從而為海南的海洋石油產(chǎn)業(yè)做大做強貢獻(xiàn)我們的力量。”

投資選擇：優(yōu)先考慮鼓勵類產(chǎn)業(yè)

7月13日，海南自由貿(mào)易港建設(shè)項目（第二批）集中開工活動在海南省各地同步舉行，共集中開工項目121個，總投資281億元，今年計劃投資59億元，項目類型涵蓋產(chǎn)業(yè)發(fā)展、基礎(chǔ)設(shè)施提質(zhì)升級、民生公共服務(wù)等領(lǐng)域。

《方案》發(fā)布后，不少企業(yè)對投資海南自由貿(mào)易港表現(xiàn)出了濃厚的興趣，部分企業(yè)早已“搶灘登陸”。6月13日，在海南自由貿(mào)易港重點項目集中簽約儀式上，法國電力集團、中化石油有限公司、中國東方航空股份有限公司、荷蘭殼牌有限公司等一批企業(yè)，已與海南省簽訂了35個合作協(xié)議。

畢馬威海南分公司主管合伙人張嵐嵐建議投資者，在充分考慮企業(yè)自身戰(zhàn)略定位、整體發(fā)展方向的前提下，應(yīng)首先關(guān)注《方案》中的鼓勵類產(chǎn)業(yè)，這樣，既能響應(yīng)自貿(mào)港產(chǎn)業(yè)定位，又能充分享受政策紅利?！巴ㄓ[《方案》，自貿(mào)港重點特色產(chǎn)業(yè)——旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、貿(mào)易以及貿(mào)易服務(wù)業(yè)等，都是潛在投資者值得優(yōu)先考慮的?！睆垗箥拐f。

張嵐嵐建議企業(yè)，在確定投資方向和投資領(lǐng)域時，應(yīng)結(jié)合《方案》鼓勵的投資領(lǐng)域和配套稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行綜合分析。對于企業(yè)集團而言避稅天堂避稅天堂，可以優(yōu)先關(guān)注能與集團其他業(yè)務(wù)板塊形成協(xié)同效應(yīng)，有利于集團整體價值提升的產(chǎn)業(yè)板塊。記者了解到，為支持《方案》的落地，稅收優(yōu)惠及時跟進(jìn)。31號文件規(guī)定，對注冊在海南自由貿(mào)易港并實質(zhì)性運營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。

值得注意的是，《方案》還規(guī)定，對鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的不含進(jìn)口料件或者含進(jìn)口料件在海南自由貿(mào)易港加工增值超過30%（含）的貨物，經(jīng)“二線”進(jìn)入內(nèi)地免征進(jìn)口關(guān)稅。也就是說，在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的鼓勵類產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)加工企業(yè)，在享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的同時，還可享受零關(guān)稅優(yōu)惠?！斑@也進(jìn)一步說明，投資鼓勵類的產(chǎn)業(yè)，在稅收方面將獲得多方面真金白銀的支持?！庇嘘P(guān)專家說。

稅務(wù)管理：當(dāng)前和未來重點不同

企業(yè)選定投資領(lǐng)域后，緊接著會面臨兩個問題：一是選擇何種投資控股架構(gòu)，二是選擇何種業(yè)務(wù)架構(gòu)運營模式。

從實務(wù)角度看，投資架構(gòu)和業(yè)務(wù)架構(gòu)，會直接影響企業(yè)的稅務(wù)管理策略。對此，畢馬威稅務(wù)合伙人陳亞麗建議企業(yè)一定要具體問題具體分析，采取差異化的稅務(wù)管理策略。在海南自由貿(mào)易港內(nèi)的投資，可能是公司現(xiàn)有業(yè)務(wù)的延伸、可能是全新的業(yè)務(wù)，也可能是對外投資的承接平臺。投資屬性不同，稅務(wù)管理的策略和重點也不同。

陳亞麗表示，如果是全新的業(yè)務(wù)，可以建立獨立的法人機構(gòu)。為方便運營管理，集團企業(yè)可以考慮將需集中管理的服務(wù)公司或科技型公司，轉(zhuǎn)移到海南自由貿(mào)易港內(nèi)。在高端人才可以流動的前提下，享受個人所得稅和企業(yè)所得稅雙重優(yōu)惠。同時，可以考慮將集團中的供應(yīng)鏈管理和貿(mào)易平臺轉(zhuǎn)移到自由貿(mào)易港內(nèi)，從而充分利用自由貿(mào)易港在貿(mào)易方面的便利及稅收優(yōu)惠。

實務(wù)中，在投資初期落地時，企業(yè)可能在優(yōu)惠行業(yè)類型、具體稅收政策的適用條件、財稅處理以及納稅申報等方面產(chǎn)生一些疑問。對此，陳亞麗建議企業(yè)與相關(guān)政府部門充分溝通，避免由于政策理解不到位帶來的稅務(wù)風(fēng)險，必要時，可尋求專業(yè)涉稅服務(wù)機構(gòu)的協(xié)助。陳亞麗提醒，企業(yè)還需提前準(zhǔn)備相關(guān)投資落地事宜，做好人力、場地、物資等資源配置，提前規(guī)劃好投資架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、資金安排以及融資需求，以免延誤投資機遇。如需要進(jìn)行業(yè)務(wù)重組，企業(yè)則須就重組中的稅務(wù)問題進(jìn)行妥善安排和合理籌劃，避免在重組過程中觸發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。在人員安排中，企業(yè)還需要提前妥善安排派駐人員的戶籍、社保以及人員的后勤需要，并關(guān)注個人所得稅申報繳納的銜接問題。

根據(jù)《方案》規(guī)劃，2035年時，海南自由貿(mào)易港的產(chǎn)業(yè)集群和行業(yè)特色必將顯現(xiàn)。屆時，企業(yè)可在更廣闊的空間范圍內(nèi)籌劃自身在自由貿(mào)易港中的定位和布局。例如，集團企業(yè)的控股平臺、貿(mào)易平臺和資金平臺可入駐海南，充分享受自由貿(mào)易港的各種便利?；诖耍本┲欠綀A稅務(wù)師事務(wù)所董事長王冬生提醒，屆時，集團企業(yè)須認(rèn)真安排海南企業(yè)與內(nèi)地、境外關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，尤其是定價的原則、方式、水平等問題，避免成為稅務(wù)機關(guān)反避稅調(diào)查的對象。

實操提醒：海南并非“避稅天堂”

15%的優(yōu)惠稅率，特定行業(yè)新增境外所得免征企業(yè)所得稅，新購置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)可享一次性扣除或加速折舊、攤銷優(yōu)惠……面對這一系列給力的稅收優(yōu)惠，有人提出，海南自由貿(mào)易港豈不是會成為“避稅天堂”？

對此，《方案》給出了明確的答復(fù)：稅收管理部門按實質(zhì)經(jīng)濟活動所在地和價值創(chuàng)造地原則對納稅行為進(jìn)行評估和預(yù)警，制定簡明易行的實質(zhì)經(jīng)營地、所在地居住判定標(biāo)準(zhǔn)，強化對偷漏稅風(fēng)險的識別，防范稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移，避免讓海南自由貿(mào)易港成為“避稅天堂”。

怎么理解《方案》中的這句話？采訪中，多位專家一致表示，把握“實質(zhì)性經(jīng)營”原則是關(guān)鍵。31號文件明確，所謂“實質(zhì)性經(jīng)營”，就是企業(yè)的實際管理機構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港，并對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制。

根據(jù)“實質(zhì)性經(jīng)營”原則，在總分機構(gòu)經(jīng)營模式下，只有在海南自由貿(mào)易港內(nèi)實質(zhì)經(jīng)營的機構(gòu)，才能夠享受海南自由貿(mào)易港稅收優(yōu)惠。也就是說，企業(yè)不能為了降低整體稅負(fù)，將海南自由貿(mào)易港以外機構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到海南的分支機構(gòu)，以此來享受海南自由貿(mào)易港稅收優(yōu)惠。王冬生表示，在后BEPS時代，避免低稅率國家（地區(qū)）成為“避稅天堂”，已是國際稅收環(huán)境大勢所趨。因此，欲借海南自由貿(mào)易港稅收優(yōu)惠之便，恣意避稅的想法不可取。

畢馬威轉(zhuǎn)讓定價總監(jiān)劉佳佳建議企業(yè)，基于“實質(zhì)性經(jīng)營”原則，一定要高度關(guān)注以下具體問題：企業(yè)在海南自由貿(mào)易港是否配置辦公場所，是否履行與其所獲利潤相匹配的業(yè)務(wù)功能？是否配備與企業(yè)功能相稱的組織架構(gòu)與人員團隊？關(guān)鍵經(jīng)濟活動的決策和實施過程是否由企業(yè)在海南執(zhí)行？在交易合同條款、成本費用承擔(dān)等方面是否合理反映企業(yè)所承擔(dān)的功能與風(fēng)險等。（來源：中國稅務(wù)報記者闞歆旸）

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