一、利用增值稅納稅人的身份進行納稅籌劃

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人可以實行稅款抵扣制，即購進貨物的進項稅額可以與銷售貨物的銷項稅額相抵減，其應(yīng)納稅額占銷售收入的比例一般比較低。而小規(guī)模納稅人不能實行稅款抵扣制，應(yīng)按照銷售額與規(guī)定的征收率（2009年起統(tǒng)一為3％）計算應(yīng)納稅額。因此，作為中小企業(yè)來說，可以利用納稅人的身份進行相應(yīng)的籌劃，以達到減少稅款的目的。那么，中小企業(yè)如何選擇納稅人身份呢？主要判別方法有：增值率判別法、可抵扣進項占銷售額比重判別法、含稅進貨金額占含稅銷售額比重判別法等三種。

（一）增值率判別法

增值率判別法（不含稅）是指在適用稅率相同的情況下，稅負的高低主要看企業(yè)取得的進項稅額多少或增值率的高低。增值率與進項稅額成反比，與應(yīng)納稅額成正比。有關(guān)計算公式如下：增值率=（銷售額一進項金額）÷銷售額

或增值率=（銷項稅額一進項稅額）÷銷項稅額

如果一般納稅人稅率為17％，小規(guī)模納稅人稅率為3％時，則納稅平衡點是：

銷售額×17％X增值率=銷售額×3％

增值率=3％÷17％×100％=17.65％

即一般納稅人稅率為17％，小規(guī)模納稅人稅率為3％，當增值率為17.65％時，兩者稅負相同，當增值率低于17.65％時，小規(guī)模納稅人稅負重于一般納稅人；反之，則小規(guī)模納稅人稅負輕于一般納稅人。同理，若一般納稅人稅率為13％，小規(guī)模納稅人稅率為3％，當增值率為23.08％時，兩者稅負相同，當增值率低于23.08％時，小規(guī)模納稅人稅負重于一般納稅人；反之，則小規(guī)模納稅人稅負輕于一般納稅人。

例：某中小企業(yè)（增值稅小規(guī)模納稅人）購進商品一批，不含稅價為10000元，對外銷售不含稅價為11000元，增值稅率為3％，則應(yīng)納增值稅額為330元。

上述中小企業(yè)若為一般納稅人，增值稅率為17％，則應(yīng)納稅額額為：11000×17％一10000×17％=170（元）

可見，增值率為9.09％（1000÷11000），若為小規(guī)模納稅人則比一般納稅人多交增值稅1 60元。上述對外銷售不含稅價若為13000元，則小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額為390元，而一般納稅人應(yīng)納稅額為13000×17％一10000×17％=510（元）。兩相比較前者比后者少納稅120元。

（二）可抵扣進項占銷售額的比重判別法（不含稅）

我們將上面的公式轉(zhuǎn)換為：

增值率=（銷售額一進項金額）÷銷售額=1一進項金額÷銷售額

設(shè)可抵扣的購進項目占銷售額的比重為R，，則：銷售額×17％×（1一R.）=銷售額×3％Rl=82.35％

即一般納稅人稅率為17％，小規(guī)模稅率為3％時，企業(yè)可抵扣的購進項目占銷售額的比重為82.35％時，兩者稅負相同，當企業(yè)可抵扣的購進項目金額占銷售額的比重低于82.35％時，小規(guī)模納稅人的稅負比一般納稅人輕；當企業(yè)可抵扣的購進項目金額占銷售額的比重大于82.35％時，小規(guī)模納稅人的稅負比一般納稅人重。同理，若一般納稅人稅率為13％，小規(guī)模稅率為3％的納稅平衡點為76.92％。

（三）含稅購貨金額占含稅銷售比重判別法

如果納稅人的購進金額和銷售額的資料是含稅的，也同樣可以計算其納稅平衡點。假設(shè)R：為含稅進貨額，s為含稅銷售額，則下列公式成立：

[s÷（1+17％）一R2÷（1+17％）]×17％=S÷（1+3％）×3％

經(jīng)計算納稅平衡點為：R：=80％

也就是說，當一般納稅人稅率為17％，小規(guī)模稅率為3％的含稅購貨金額占含稅銷售額比重為80％時，兩者稅負相同。含稅購貨金額占含稅銷售額比重低于80％時，小規(guī)模納稅人稅負輕于一般納稅人；含稅購貨金額占含稅銷售額比重高于80％時，小規(guī)模納稅人稅負重于一般納稅人。同理，若一般納稅人稅率為13％，小規(guī)模納稅人稅率為3％時，納稅平衡點為74.78％。

通過上面的計算，中小企業(yè)設(shè)立時便可對自己的納稅人身份做一個選擇，小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換成一般納稅人，除了必須具備一定條件才能轉(zhuǎn)換外，并且成為一般納稅人還可能增加一些費用（如增加財務(wù)人員等等），這些在我們選擇納稅人身份時必須做全面考慮。

二、利用固定資產(chǎn)投資進行納稅籌劃

增值稅轉(zhuǎn)型后，直接受益人為納稅人，由于新購固定資產(chǎn)進項稅額準予抵扣，在固定資產(chǎn)購置價款保持不變的情況下，固定資產(chǎn)的成本減少，各期折舊額減少，各期利潤額增加。同時，企業(yè)的流動資金狀況也會得到明顯改善，由于消費型增值稅下，固定資產(chǎn)投資的進項稅可以從銷項稅額中抵扣，從而減少了企業(yè)的流動資金占用增值稅籌劃，也將有助于減少企業(yè)的資金成本，在目前企業(yè)流動資金普遍緊張，實際利率高企的情況下，企業(yè)的利潤也將因此得到提高。所以，增值稅轉(zhuǎn)型能夠降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負擔，促進企業(yè)進行固定資產(chǎn)投資，促進企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。但對中小企業(yè)來說，在進行固定資產(chǎn)投資時仍要注意投資時機和方向，以最大程度地減少應(yīng)納稅額。增值稅轉(zhuǎn)型規(guī)定中特別強調(diào)允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額必須是2009年1月1日后購進的，而且必須是屬于應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇之外的固定資產(chǎn)。否則，也不能進行抵扣。

三、利用不同銷售方式進行納稅籌劃

（一）對實物折扣銷售方式的增值稅籌劃實物折扣是商業(yè)折扣的一種。例如，某中小企業(yè)為鼓勵買主購買更多的商品而規(guī)定每買10件送1件，50件以上每10件送2件等，即屬于實物折扣。由于商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，因此，現(xiàn)行會計準則規(guī)定企業(yè)在銷售實現(xiàn)時按扣除商業(yè)折扣后的凈額確定銷售收入即可，不需另作賬務(wù)處理。

四、巧妙處理兼營和混合銷售進行納稅籌劃

兼營是指納稅人除主營業(yè)務(wù)外，還從事其他各項業(yè)務(wù)。一種是同一稅種但稅率不同，如：同為增值稅的應(yīng)稅項目，既包括適用17％稅率的貨物，同時又兼營13％低稅率的貨物；另一種是不同稅種且稅率不同，如：增值稅納稅人不僅從事應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，還從事屬于征收營業(yè)稅的各項勞務(wù)?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定：兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，在取得收入后，應(yīng)分別如實記賬，按其所適用的不同稅率各自計算應(yīng)納稅額。未分別核算的，從高適用稅率。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或者不能準確核算的增值稅籌劃，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，即貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額若能分開核算的，則分別征收增值稅和營業(yè)稅；不能分開核算的，一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。上述規(guī)定對一般納稅人來說無疑應(yīng)該分開核算以減少納稅，但若對小規(guī)模納稅人來說，其從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)適用營業(yè)稅率為3％，其不分開核算沒有什么影響，而從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)適用營業(yè)稅率為5％，則不分開核算反而更有利，因為增值稅征收率按新規(guī)定只有3％，而營業(yè)稅率卻還要5％。但稅務(wù)機關(guān)在征稅時可能會考慮這種特殊情況而采取變通的方法，征收營業(yè)稅而不征收增值稅，所以不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人還是分開核算的好。

例：某中小型造紙廠，其主要原材料廢舊圖書，除少數(shù)來源于廢舊物資單位外，大部分來源于當?shù)亍捌茽€王”（個體撿破爛的）處收購，從廢舊物資回收公司購人的材料有合法發(fā)票可抵扣進項稅額，而從個人處收購的不能按收購金額的10％計算抵扣進項稅額。

對此，該企業(yè)可以采取如下納稅籌劃方法：本企業(yè)依法設(shè)立廢舊物資回收分公司，從個人收購的廢舊鋼材通過廢舊物資回收分公司收購后，再由廢舊物資回收分公司開具發(fā)票給造紙廠入賬，這樣就可以進行抵扣了。

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