摘要：依法治稅和納稅服務(wù)是現(xiàn)階段稅收的兩大任務(wù)。對(duì)兩者的認(rèn)識(shí)，不能孤立地或?qū)α⒌乜?，而是要在“社?huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的稅收應(yīng)是國(guó)家稅收和公共稅收的統(tǒng)一”的視角下加以把握。從這一認(rèn)識(shí)出發(fā)，我們就能真正做到“堅(jiān)持依法治稅，優(yōu)化納稅服務(wù)，服務(wù)科學(xué)發(fā)展”，就能探索出一條中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的納稅服務(wù)新路。

關(guān)鍵詞：依法治稅；納稅服務(wù)；國(guó)家稅收；公共稅收；服務(wù)型政府

國(guó)家稅收指的是堅(jiān)持稅收與國(guó)家本質(zhì)相聯(lián)系的稅收一般，而公共稅收指的是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)這種資源配置條件下的稅收特殊。將國(guó)家稅收與公共稅收這兩個(gè)基本理念結(jié)合起來，是我們研究社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下稅收發(fā)展的基本出發(fā)點(diǎn)。依法治稅是實(shí)施依法治國(guó)、推進(jìn)依法行政的有機(jī)組成部分，而納稅服務(wù)是建設(shè)服務(wù)型政府、構(gòu)建和諧征納關(guān)系的重要舉措，兩者都是現(xiàn)階段我國(guó)稅收工作的重大課題和中心工作。處理好這兩者之間的關(guān)系，尤其是在正確把握國(guó)家稅收和公共稅收辯證統(tǒng)一的基礎(chǔ)上認(rèn)識(shí)并處理好兩者關(guān)系，對(duì)于我們?cè)谏鐣?huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，理解稅收理念建設(shè)進(jìn)程和指導(dǎo)稅收工作實(shí)踐具有重要的意義。

一、國(guó)家稅收觀中的依法治稅

稅收隨著國(guó)家的產(chǎn)生而產(chǎn)生，與國(guó)家有著天然的聯(lián)系：一是稅收以國(guó)家為主體，以實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能為目的；二是稅收以國(guó)家權(quán)力為依托，依靠國(guó)家權(quán)力強(qiáng)制地保障實(shí)施；三是在法治國(guó)家中，稅收的征收管理必須要以法律為依據(jù)；四是作為財(cái)政收入的主要形式，稅收體現(xiàn)的仍然是國(guó)家對(duì)社會(huì)產(chǎn)品或國(guó)民收入分配的參與。簡(jiǎn)言之，稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，以法律為依據(jù)，依靠國(guó)家權(quán)力強(qiáng)制性參與社會(huì)剩余產(chǎn)品或國(guó)民收入分配的一種分配關(guān)系，這就是我們強(qiáng)調(diào)的國(guó)家稅收觀。

依法治稅是依法治國(guó)、依法行政的有機(jī)組成部分。國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)依法治稅的總體要求是：以馬克思主義基本理論為指導(dǎo)，在依法治國(guó)的總體框架下，將依法治稅作為稅收工作的靈魂貫徹始終，自覺維護(hù)稅法的權(quán)威，確保稅法得到普遍、公正、準(zhǔn)確、有效的實(shí)施，逐步形成有中國(guó)特色的完善的稅收法律體系、規(guī)范的稅收?qǐng)?zhí)法體系、有效的稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督體系和健全的稅收保障體系，真正做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。

如何在國(guó)家稅收觀中理解依法治稅，筆者認(rèn)為，至少要把握以下三個(gè)方面：

第一，依法治稅是法治國(guó)家對(duì)稅收工作的必然要求。這是對(duì)國(guó)家稅收觀中依法治稅的第一個(gè)基本認(rèn)識(shí)。稅收隨國(guó)家的產(chǎn)生而產(chǎn)生，然而國(guó)家有“人治”和“法治”之分。歷史上最初的國(guó)家都是人治國(guó)家，其主要特征是一種向上型的權(quán)力機(jī)構(gòu)納稅服務(wù)，強(qiáng)調(diào)“朕就是法”。隨著歷史的發(fā)展，法治思想開始進(jìn)入歷史舞臺(tái)，“以法為教”(韓非子·五蠹》)、“法不阿貴”、“刑過不避大臣，賞善不遺匹夫”(《韓非子·有度》)、“王子犯法與庶民同罪”(《史記·商君列傳》)等無一不體現(xiàn)了這種思想。盡管如此，過去中國(guó)幾千年的專制國(guó)家仍然是人治國(guó)家或者是人治為主的國(guó)家。新中國(guó)成立以來，我國(guó)的法治建設(shè)逐步發(fā)展，特別是1997年黨的十五大提出“依法治國(guó)，建設(shè)社會(huì)主義法治國(guó)家”以來，“依法治國(guó)”成為治國(guó)基本方略，“建設(shè)社會(huì)主義法治國(guó)家”被確定為社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的重要目標(biāo)。1999年國(guó)務(wù)院頒布《關(guān)于全面推進(jìn)依法行政的決定》，建設(shè)法治政府成為中國(guó)政府施政的基本準(zhǔn)則。依法治稅正是在這一背景下提出，并被確立為稅務(wù)工作的基本方針。因此，依法治稅是依法治國(guó)、依法行政對(duì)稅收工作的必然要求。從稅務(wù)機(jī)關(guān)提出“法治、公平、文明、效率”的治稅思想中，就可以看出，“法治”是第一位的。

第二，依法治稅是稅收強(qiáng)制性的重要體現(xiàn)，這是對(duì)國(guó)家稅收觀中依法治稅的第二個(gè)基本認(rèn)識(shí)。從古至今，無論國(guó)家形態(tài)如何變化，稅收的強(qiáng)制性始終是不變的。這種強(qiáng)制性主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是稅收是國(guó)家憑借其政治權(quán)力進(jìn)行征收的。正如馬克思所言：

“在我們面前有兩種權(quán)力：一種是財(cái)產(chǎn)權(quán)力，也就是所有者的權(quán)力，另一種是政治權(quán)力，即國(guó)家的權(quán)力”。而國(guó)家征稅正是憑借這種政治權(quán)力。二是稅收是國(guó)家依靠法律來保障其征收的。也就是說，如果不依法納稅，國(guó)家就可以依據(jù)法律來進(jìn)行處罰。國(guó)家為了取得稅收，通過立法來確立征稅依據(jù)，通過嚴(yán)格執(zhí)法來規(guī)范征管程序，通過“違章處理”

(違章既包括不依法納稅行為，也包括不依法征稅行為)來強(qiáng)制執(zhí)行。由此可見，依法治稅中“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”，始于稅收強(qiáng)制性，也終于稅收強(qiáng)制性，稅收強(qiáng)制性體現(xiàn)于依法治稅的全過程。

第三，依法治稅仍然是以實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能為目的，這是對(duì)國(guó)家稅收觀中依法治稅的第三個(gè)基本認(rèn)識(shí)。稅收自誕生之初就以實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能為目的，無論是奴隸制國(guó)家還是封建制國(guó)家、無論是資本主義國(guó)家還是社會(huì)主義國(guó)家納稅服務(wù)，這一點(diǎn)也始終不變，發(fā)生變化的只是不同形態(tài)國(guó)家中國(guó)家職能的表現(xiàn)形式。與此相同，無論采用哪種治稅理念，其最終目的仍然是為了保證稅收的足額征收，保障國(guó)家職能的正常實(shí)現(xiàn)?；谶@一理解，依法治稅必然是以實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能為目的。從這一認(rèn)識(shí)出發(fā)，我們不難看出在“稅收、發(fā)展、民生”中，“稅收促進(jìn)發(fā)展，發(fā)展改善民生”實(shí)際上也包含著稅收服務(wù)國(guó)家職能的深刻寓意。

綜上所述，依法治稅是國(guó)家稅收對(duì)稅收工作的要求，是稅收工作的靈魂，是一切稅收工作的前提和基礎(chǔ)，這一點(diǎn)我們要始終堅(jiān)持。

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