第 1 章 緒 論

1.1 研究背景和研究意義。

納稅是企業(yè)對國家應(yīng)履行的義務(wù)，稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、籌資活動(dòng)的事先計(jì)劃和安排，盡可能減少納稅額的一種行為。科學(xué)的稅收籌劃，能夠同時(shí)兼顧企業(yè)遠(yuǎn)期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和近期財(cái)務(wù)上的節(jié)稅需求，既不損害國家利益也能提升企業(yè)利潤額。稅收籌劃管理應(yīng)遵循合法、科學(xué)、有效、實(shí)用的原則，能夠保證企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)正常進(jìn)行，不會單純?yōu)榱松俳欢惪疃蛐∈Т蟮赜绊懫髽I(yè)正常運(yùn)行。如果為了不納稅或少納稅而采用違法的手段，就會有違國家對企業(yè)的信任，受到稅務(wù)部門的稽查，嚴(yán)重的還要接受罰款等行政處罰。稅收籌劃管理的方法在各行業(yè)各企業(yè)中的應(yīng)用不能一概而論，企業(yè)選擇的納稅籌劃方案不盡相同，但總的說來都要遵循一定的原則：符合國家法律科技型企業(yè)稅收籌劃，為企業(yè)節(jié)約了納稅支出，不為企業(yè)未來的發(fā)展埋下違法的伏筆。企業(yè)如果目光短淺只管眼前，那么許多做法雖然當(dāng)前能用卻極有可能未來某一時(shí)刻給企業(yè)帶來困擾甚至是麻煩。企業(yè)選擇的稅收籌劃管理方案必須根據(jù)現(xiàn)有的法規(guī)，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，不能是空中樓閣，閉門造車科技型企業(yè)稅收籌劃，要有法律法規(guī)文件做基礎(chǔ)，對企業(yè)現(xiàn)狀和未來發(fā)展判斷準(zhǔn)確，否則就有可能走彎路并且給企業(yè)經(jīng)營被動(dòng)地設(shè)置阻礙。只有通過科學(xué)的稅收籌劃，選擇兼顧長遠(yuǎn)利益和眼前利益的最佳納稅方案，才能更大程度的保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和持續(xù)發(fā)展，支持現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

科技型中小企業(yè)近些年得到了國家政策的大力扶持，日益發(fā)展迅速，已逐漸成為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，發(fā)展快、利潤提升迅速、同時(shí)伴隨的就是涉及到稅種和納稅金額的增加，因此科技型中小企業(yè)稅收籌劃管理的迫切性也就越發(fā)明顯。尤其是近些來國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，已成為站在科技行業(yè)高端備受"寵愛"的一類，國家為了支持這類企業(yè)的發(fā)展，在稅收上制定了很多的優(yōu)惠政策。

稅收是企業(yè)需承擔(dān)的義務(wù)，作為中小企業(yè)，尤其是民營企業(yè)，本身生存的能力要弱于國有大型企業(yè)，在經(jīng)營的側(cè)重點(diǎn)上偏于生存和創(chuàng)造利潤，而在管理方面，尤其是財(cái)務(wù)管理、稅收籌劃方面比較薄弱。中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平參差不齊，在最高管理者心中稅收籌劃管理的重要程度與追求生存立足的重要性相比微不足道，中小企業(yè)更偏重于內(nèi)部控制，壓縮成本。實(shí)際上，如果企業(yè)外聘或自有比較專業(yè)的人才，建立良好的稅收籌劃管理方案，除去能夠可以有效地減輕稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)劃好企業(yè)全年甚至幾年的財(cái)務(wù)管理工作，對企業(yè)銷售、市場、成本管理也會起到積極的作用，全面提升企業(yè)的管理水平。

1.2 相關(guān)文獻(xiàn)綜述。

近些年，國內(nèi)很多專家都從多個(gè)方面對稅收籌劃管理進(jìn)行了分析研究。有按照行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行論述，有按照稅種分類，還有從不同的視角進(jìn)行分別探討。

綜合現(xiàn)有的文獻(xiàn)，作者對搜集到的國內(nèi)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行具體的分析。

關(guān)于稅務(wù)籌劃的涵義，劉曉斐（2009）認(rèn)為，稅務(wù)籌劃是指納稅人為達(dá)到通過納稅最小化實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化的目的，在既定的稅收環(huán)境下，在稅法許可的范圍內(nèi)，對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先規(guī)劃和安排的過程。李晶（2013 年）認(rèn)為，稅收籌劃是指在國家相關(guān)政策允許的情況下，根據(jù)稅收法規(guī)和稅收法律的立法導(dǎo)向，通過合理的事前安排及籌劃投資、經(jīng)營及籌資等經(jīng)營活動(dòng)，獲得"節(jié)稅"的效益，從而實(shí)現(xiàn)最大化企業(yè)價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。蓋地（2012年）認(rèn)為，稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)是：正確履行納稅義務(wù)，降低納稅成本，獲取資金時(shí)間價(jià)值，減輕稅收負(fù)擔(dān)。田雷（2011 年）認(rèn)為，稅收籌劃的成本既包括貨幣成本、時(shí)間成本及心理成本等各種直接代價(jià)，也包括風(fēng)險(xiǎn)成本、機(jī)會成本及非稅成本等各種間接代價(jià)。

從稅收政策角度，張麗英（2010年）認(rèn)為，目前中小企業(yè)稅收政策應(yīng)完善的幾個(gè)方面是：營造公平稅負(fù)環(huán)境，完善稅法體系，改革現(xiàn)行中小企業(yè)所得稅稅收制度；轉(zhuǎn)變稅收征管思想，優(yōu)化稅收征收管理服務(wù)。胡紹雨（2015年）認(rèn)為，稅收制度具有政策導(dǎo)向的作用，企業(yè)所得稅中優(yōu)惠政策的制定就是一個(gè)具體表現(xiàn)。對不同的行業(yè)、地區(qū)實(shí)行差別稅率，提供不同的減免稅優(yōu)惠，這都為企業(yè)提供了稅收籌劃空間。光寶娟（2014年）認(rèn)為，企業(yè)所得稅是我國的主體稅種，搞好企業(yè)所得稅納稅籌劃，成為稅收籌劃工作的重中之重。應(yīng)遵循依法進(jìn)行籌劃，講究成本效益，與時(shí)俱進(jìn)進(jìn)行籌劃的原則。

關(guān)于稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，晏曉波（2015年）認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要特征包括：（1）客觀性特征。作為稅務(wù)籌劃的主體，企業(yè)進(jìn)行的各類經(jīng)營活動(dòng)以及需要面對的各種稅收法規(guī)都是不斷發(fā)展變化的，變化過程中會出現(xiàn)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的。（2）主觀相關(guān)性。由于國內(nèi)稅收法律缺乏完善性，往往在制定之后再進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕忉屨f明，但在諸多因素影響下，這些補(bǔ)充說明與日新月異的社會發(fā)展很難保持高度同步，所以存在一定的滯后性。企業(yè)的籌劃者以及管理者在籌劃以及執(zhí)行過程中，往往需要對一些方案的籌劃或者執(zhí)行進(jìn)行主觀判斷。所以，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)帶有一定的主觀相關(guān)性。其中，主觀判斷的準(zhǔn)確性在很大程度上取決于企業(yè)籌劃人員或者管理者的專業(yè)素質(zhì)以及政策掌握情況。（3）復(fù)雜性特征。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的原因是多種多樣的，其中，既有像社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及國家政策環(huán)境之類的客觀因素，還有籌劃者因缺乏專業(yè)素質(zhì)或者缺乏對國家相關(guān)政策的掌握而帶來的主觀因素。同時(shí)，稅務(wù)籌劃的失敗也是有多種原因的，既有因環(huán)境變化導(dǎo)致的不適應(yīng)性造成的失敗，也有企業(yè)執(zhí)行不當(dāng)導(dǎo)致的稅務(wù)籌劃失敗。（4）不確定性。不確定性是風(fēng)險(xiǎn)的基本特征，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)亦是如此。政策的變更，籌劃者對環(huán)境的主觀判斷以及稅務(wù)人員的執(zhí)法差異都將不確定性帶給了稅務(wù)籌劃。（5）可度量性。盡管稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有一定的不確定性，但是，其依然遵循一定的發(fā)展規(guī)劃，所以，在一定程度上仍是具有可度量性的。借助各類經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)以及數(shù)據(jù)推理手段，還是可以有效地將企業(yè)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)加以度量，并合理預(yù)防以及應(yīng)對的。

關(guān)于稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對，馬哲君（2016年）認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)做到加強(qiáng)納稅意識，提高納稅水平，建立企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)評估和預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)納稅籌劃人自身的素質(zhì)；范曉麗（2015年）認(rèn)為，應(yīng)對稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要應(yīng)做到企業(yè)加強(qiáng)對稅收籌劃的認(rèn)識，加強(qiáng)籌劃人才的培養(yǎng)，增強(qiáng)企業(yè)籌劃能力，樹立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識，營造良好的稅務(wù)企業(yè)關(guān)系。李軍（2015年）認(rèn)為，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的規(guī)避措施是：提高企業(yè)單位內(nèi)部控制的重視程度，提升企業(yè)稅收籌劃工作人員的素質(zhì)，企業(yè)要多與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通。李林（2013年）認(rèn)為，經(jīng)過稅收籌劃，可以增加企業(yè)的稅后收益，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。其次，企業(yè)的稅收籌劃可以提高財(cái)務(wù)的管理水平，實(shí)現(xiàn)資金的有效利用、節(jié)約成本、實(shí)現(xiàn)利潤的最大化，是企業(yè)永恒的目標(biāo)。

1.3 論文的主要內(nèi)容和方法。

本文主要介紹了稅收籌劃管理的概念和方法，因?yàn)槎愂栈I劃管理與大眾思想里的避稅容易混淆，因此特意對這兩個(gè)概念進(jìn)行了比較和區(qū)分，使讀者先對稅收籌劃管理有一個(gè)正確的認(rèn)識，然后開始重點(diǎn)對科技型中小企業(yè)稅收籌劃管理的方法進(jìn)行了論述，通過理論與實(shí)例相結(jié)合，從稅收籌劃管理的現(xiàn)狀、問題、意義進(jìn)行闡述，最后通過具有典型特征并且能夠突顯科技型中小企業(yè)特點(diǎn)的 WY公司稅收籌劃管理實(shí)施方案進(jìn)行綜合論述，使讀者對科技型中小企業(yè)的稅收籌劃管理有一個(gè)更加深入的了解。

論文的主要方法是調(diào)查法和文獻(xiàn)研究法。調(diào)查法的應(yīng)用是作者對自己工作過的公司和同行工作過的公司的稅收籌劃管理方法進(jìn)行信息的收集和總結(jié)，得到較為全面真實(shí)的數(shù)據(jù)，再通過一系列的整理分析、綜合、比較、歸納，應(yīng)用到自己的論文當(dāng)中。文獻(xiàn)研究法的應(yīng)用是作者收集了近幾年關(guān)于稅收籌劃管理的一些有權(quán)威性、代表性、同時(shí)又比較新穎的文獻(xiàn)綜述，對其進(jìn)行內(nèi)容的提煉，取得對作者有用的信息進(jìn)行歸納匯總。

1.4 主要?jiǎng)?chuàng)新與不足。

1.4.1 論文的主要?jiǎng)?chuàng)新。

本文作者根據(jù)自己從事會計(jì)工作十幾年來就業(yè)過的幾家公司所采用的稅收籌劃方法做論據(jù)，其中有純銷售型企業(yè)、生產(chǎn)型企業(yè)、小規(guī)模企業(yè)、一般納稅人等類型，比較全面地闡述了常見的幾種類型的高科技企業(yè)的稅收籌劃方法，案例真實(shí)，數(shù)據(jù)可靠，可以供其他財(cái)務(wù)人員制定稅收籌劃管理方法時(shí)做參考。

1.4.2 論文不足與進(jìn)一步研究方向。

本論文研究科技型中小企業(yè)稅收籌劃管理，在研究的過程中用理論與實(shí)例相結(jié)合的方法，將本課題盡量詳細(xì)闡述，但由于時(shí)間有限，作者的工作經(jīng)驗(yàn)有限，本文所做的研究還有很多不足之處，主要包括以下幾個(gè)方面：

（1）將注冊地為北京市海淀區(qū)，類型為高新軟件企業(yè)，規(guī)模為 200 人的WY 公司作為案例進(jìn)行的實(shí)證性分析，對于注冊地在其他省市地區(qū)，非軟件行業(yè)，規(guī)模更大或更小的其他中小型高科技公司是否同樣適用并不確定，因此此案例對于其他類型的中小型高科技公司的適用性有待更進(jìn)一步的探究。

（2）由于作者所在 WY 公司稅收籌劃方案相對保守，大多圍繞國家政策法規(guī)制定。作者雖然閱讀了大量的參考文獻(xiàn)，但只是理論來源，實(shí)際稅收籌劃管理在各個(gè)公司所實(shí)施的方案都不盡相同，如果能深入到其他公司參與制訂或?qū)嵤┒愂栈I劃，所得到的結(jié)論會更加真實(shí)可信。

（3）本文中作者沒有列舉籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)中的稅收籌劃管理方案，而是以稅種及經(jīng)營活動(dòng)中的稅收籌劃方案為主，原因是作者未接觸過此類籌劃方案的實(shí)例，摘抄別的論文或書上的案例并無太大意義，因此沒有在本文中進(jìn)行論述，但這就造成了本文的論據(jù)不夠全面。

（4）在論述過程中，圖例使用的較少，大段敘述使用的較多，這容易造成不夠直觀，讓讀者產(chǎn)生視覺疲勞，如改進(jìn)采用圖例與敘述相結(jié)合的方式，會更加生動(dòng)，容易讓人理解。

更多財(cái)稅咨詢、上市輔導(dǎo)、財(cái)務(wù)培訓(xùn)請關(guān)注理臣咨詢官網(wǎng) 素材來源：部分文字/圖片來自互聯(lián)網(wǎng)，無法核實(shí)真實(shí)出處。由理臣咨詢整理發(fā)布，如有侵權(quán)請聯(lián)系刪除處理。