本文對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)涉及的主要稅種（土地增值稅、營業(yè)稅、所得稅）進行稅務(wù)籌劃分析。 （一）營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃分析 根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，房地產(chǎn)企業(yè)所涉及的 應(yīng)納營業(yè)稅的稅目包括服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。 稅率皆為5%。房地產(chǎn)開發(fā)公司營業(yè)稅的計稅依據(jù)是房地產(chǎn)開發(fā)公司 的銷售額，房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)公司的銷售額為向房地產(chǎn)開發(fā)公司收取的傭 金。營業(yè)稅本身納稅籌劃空間比較小，但是我們可以根據(jù)業(yè)務(wù)特點進 行稅收籌劃，1.減少營業(yè)稅應(yīng)稅項目的流轉(zhuǎn)(轉(zhuǎn)讓)次數(shù)。我國稅法規(guī) 定，房地產(chǎn)等不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓屬于營業(yè)稅的納稅范疇，而營業(yè)稅是按次 重復(fù)征收的。2.選擇合作建房方式。(1)合作建房是指一方提供土地使 用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。根據(jù)營業(yè)稅法的規(guī)定， 甲企業(yè)以土地使用權(quán)，乙企業(yè)以貨幣資金成立合營企業(yè)，合作建房， 房屋建成后雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式。由于甲企業(yè)投 入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，無須繳納營業(yè)稅。(2) 甲企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓 土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資 產(chǎn)應(yīng)交納營業(yè)稅的納稅義務(wù)。從兩種方式我們可以看出選擇合作建房 可以避免營業(yè)稅。

3.在房地產(chǎn)企業(yè)中，如果企業(yè)在開發(fā)之初便能確定 最終的用戶，那么采用代建房方式進行開發(fā)房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)公司稅務(wù)籌劃，而不采用先開發(fā)后銷售 的方式，這種籌劃方式可按建筑行業(yè)適用的3％低稅率繳納營業(yè)稅， 而且還不需繳納土地增值稅［1］。 （二）土地增值稅的稅務(wù)籌劃分析 土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物 并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一 種稅。它是專門針對高投入、高風(fēng)險、高收益的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而設(shè) 立的特殊稅種。根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》規(guī)定， 土地增值稅按照增值額超過扣除項目的比率，采取 30%一 60%的四 級超率累進稅率形式，增值額與扣除項目的比率越大，適用的稅率越 高，稅負越重。從2007 日起，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的繳納方式也由“預(yù)征制”轉(zhuǎn)為“清算制”。土地增值稅在房地產(chǎn)開發(fā)企 業(yè)的所有稅費中占有相當(dāng)大的比重。所以，對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說， 合理地對土地增值稅稅務(wù)籌劃可以降低企業(yè)的開發(fā)成本和風(fēng)險。土地 增值稅=增值額 速算扣除數(shù)，從公式中我們可以看出土地增值稅的稅務(wù)籌劃中降低增值率是少納稅的關(guān)鍵，而減 少增值額或增加扣除項目金額以降低增值率。

所以，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 從以下幾個方面入手進行稅務(wù)籌劃： 1.減低增值額，（1）降低房屋的銷售價格房屋銷售價格的降低 會使銷售收入減少，從而會使增值額減少，也會使地增值稅減少。但 是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在降低房屋的銷售價格時，必須認真比減少的銷售 收入和減少增值額所帶來的稅金減少額兩者的大小，從而決定是進行 稅收籌劃。(2) 與客戶簽訂銷售與裝修兩份合同，隨著裝修費在房款 中所占比重逐年遞增，其對土地增值稅的影響己不能忽視。若房地產(chǎn) 開發(fā)企業(yè)與購房者簽訂合同時能稍加變通則可取得意想不到的效果。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可先設(shè)立一家裝修公司，同時與客戶簽訂兩份合同： 一份房屋銷售合同，一份房屋裝修合同，則只需就第一份合同注明金 額繳納土地值稅，第二份合同不用繳納土地增值稅。 2.增加扣除項目金額，（1）選擇適當(dāng)?shù)睦⒖鄢龢?biāo)準(zhǔn)，一種情 況是依靠負債籌資，預(yù)計利息用較高，應(yīng)計算分攤的利息并提供金融 機構(gòu)證明，以據(jù)實扣除；另一種情況房地項目主要依靠權(quán)益資本籌資， 預(yù)計利息費用較少，應(yīng)不計算應(yīng)分攤的利息或提供金融機構(gòu)證明房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)公司稅務(wù)籌劃，以 多扣除房地產(chǎn)開發(fā)費用，達到實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。(2)慎重選擇銷 售時間。 3.選擇合適的建房方式，（1）合作方式，稅法規(guī)定，對于合作 建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增稅；建成后轉(zhuǎn)讓的， 應(yīng)征收土地增值稅。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以充分利用此項政策進行稅收 籌劃。（2）代建方式，稅法規(guī)定，代建房屋是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代客 戶進行房地產(chǎn)的開發(fā)，向用戶收取代建費的行為。對于房地產(chǎn)開發(fā)企 業(yè)而言，雖然取得了收入，但沒有生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，其收入屬于 勞務(wù)性質(zhì)的收入，故不屬于土地增值稅的稅范圍。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可 以利用這種建房方式，在開發(fā)之初就確定好最終用戶，實行定向開發(fā)， 以達到減輕稅負的目的，避免銷售繳納土地增值稅。 利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃。根據(jù)我國《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售增值額未超過扣除項目金 20%的，免征土地增值稅。如果增值額超過扣除目金額20%的， 應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅?；I劃的關(guān)鍵就是將普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增 值率控制在20%以內(nèi)以獲得免稅待遇。 5.利用銷售比例進行稅務(wù)籌劃。根據(jù)(國稅發(fā)(2006)187 了對于開發(fā)商征收土地增值稅的清算條件，清算條件規(guī)定：“已竣工驗收的地產(chǎn)開發(fā)項目”，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建 筑面積的比例 85%以上的，或該比例雖未超過 85%，但剩余的可售 建筑面積已經(jīng)出租或自用的以及“取得銷售(預(yù)售)許可證滿三年仍未 銷售完畢的”都將納入新的土地值稅征收條件。

因此，可以利用 85% 這一臨界點進行籌劃。當(dāng)開發(fā)項目不能全銷售時，視情況將其銷售比 例控制在 85%以內(nèi)，將納稅時間向后拖延。這是新的清算條件制定 后的一項新的稅收籌劃方法［2］。 （三）企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃分析 我國自2008 日起施行內(nèi)外資統(tǒng)一的新企業(yè)所得稅法，稅率為 25％。企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得 額=收入總額一準(zhǔn)以扣除項目金額。企業(yè)的收入總額是指企業(yè)在生產(chǎn)、 經(jīng)營活動中以及其他行為取得的各項收入的總和，包括納稅人來源于 中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他業(yè)務(wù)收入。 1.合理延遲產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時間。稅法規(guī)定，只有當(dāng)房地產(chǎn)的權(quán)屬發(fā) 生變更時，才能確認銷售收入的實現(xiàn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以通過合理 延遲房地產(chǎn)權(quán)屬變更時間，推遲房產(chǎn)證的辦理來推遲銷售收入的實現(xiàn) 時間，以緩繳企業(yè)所得稅，達到緩解企業(yè)資金緊張狀況的目的。 2.合理推遲成本最終確認時間。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅務(wù)人員可 通過合理推遲成本最終確認的時間，以緩繳企業(yè)所得稅，實現(xiàn)企業(yè)利 益最大化。 三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃注意的問題 (一)加強稅法法律、法規(guī)學(xué)習(xí)。房地產(chǎn)企業(yè)進行稅務(wù)籌劃必須 知法、懂法、守法，不能只靠對稅收政策的一知半解，稅務(wù)籌劃必須 結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，才能達到預(yù)期效果。

（二）稅務(wù)籌劃要規(guī)范化。房地產(chǎn)企業(yè)在進行納稅籌劃時要注 重規(guī)范性籌劃，萬萬不可只重投機。要想合理、．合法地做好納稅籌 劃工作 （三）戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)相結(jié)合進行稅務(wù)籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)雖然不能 從對單個項目、單筆業(yè)務(wù)或單個環(huán)節(jié)進行籌劃，但還應(yīng)構(gòu)建整體的稅 費籌劃思路和方案，免得顧此失彼，因小失大“撿了芝麻丟了西瓜”。 （四）提高企業(yè)財務(wù)管理水平和財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

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