所得稅稅收籌劃與會計處理方案案例一 公司名稱：XX電器有限公司 經(jīng)營范圍：以經(jīng)營各類家用電器為主的全國性家電零售連鎖企業(yè)。 公司規(guī)模：10000人以上 法人代表：XXX 公司地址：XXX 公司歷史：XX電器有限公司成立于1987年元月一日，是中國最大的以家電及消費電子產(chǎn)品零售為主的全國性連鎖企業(yè)。XX電器有限公司在全國280多個城市擁有直營門店1200多家，年銷售能力1000億元。2003年、2006年月XX電器有限公司相繼在香港、澳門開業(yè)，目前在兩地已擁有17家門店，邁出中國家電連鎖零售企業(yè)國際化第一步；2004年XX電器有限公司在香港成功上市； 2008年3月，控股XY，成為具有國際競爭力的民族連鎖零售企業(yè)。目前，集團擁有員工（含門店促銷員）20萬人，每年為國家上繳稅收超過20億元。 二、涉稅業(yè)務 A公司2009年第一季度會計利潤總額為100萬元，其中包括國債利息收入5萬元，企業(yè)所得稅稅率為25％，以前年度未彌補虧損15萬元。企業(yè)“長期借款”賬戶記載：年初向建設銀行借款50萬元。年利率為6％：向B公司借款10萬元，年利率為10％，上述款項全部用于生產(chǎn)經(jīng)營。另外，計提固定資產(chǎn)減值損失5萬元。

假設無其他納稅調(diào)整事項。A公司第一季度預繳所得稅的數(shù)額確定和會計處理如下：企業(yè)預繳的基數(shù)為會計利潤100萬元，扣除上年度虧損15萬元以及不征稅收入和免稅收入5萬元后增值稅納稅籌劃案例分析，實際利潤額為80萬元。對于其他永久性差異，即題目中長期借款利息超支的4[即10×（10％-6％）]萬元和暫時性差異（資產(chǎn)減值損失5萬元），季度預繳時不作納稅調(diào)整。 2、假設第二季度企業(yè)累計實現(xiàn)利潤140萬元，第三季度累計實現(xiàn)利潤-10萬元，第四季度累計實現(xiàn)利潤110萬元。 3、經(jīng)稅務機關(guān)審核，假如該企業(yè)匯算清繳后全年應納稅所得額為120萬元，應繳企業(yè)所得稅額為30萬元，而企業(yè)已經(jīng)預繳所得稅額35萬元。按照相關(guān)規(guī)定，主管稅務機關(guān)應及時辦理退稅，或者抵繳下一年度應繳納的稅款。 4、假如2009年第一季度應預繳企業(yè)所得稅為15萬元。5、另外，企業(yè)應注意，按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定，對于暫時性差異產(chǎn)生的對遞延所得稅的影響，應該按照及時性原則，在產(chǎn)生時立即確認，而非在季末或者年末確認，以上資產(chǎn)減值損失形成的暫時性差異。 三、稅收籌劃方案 企業(yè)所得稅是以企業(yè)應納稅所得額為征稅對象的一種稅。其納稅人為實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織，征稅對象是生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，稅率采用比例稅率，征收方式采用分期預繳，年終匯算清繳。

而合理的納稅籌劃指的是納稅人為實現(xiàn)利益最大化，在不違反法律、法規(guī)等的前提下，對尚未發(fā)生的應稅行為進行的各種巧妙安排。一、利用固定資產(chǎn)折舊方法進行納稅籌劃固定資產(chǎn)的折舊方法一般有直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。不同的企業(yè)根據(jù)自身的情況，所選擇的折舊方法也會不一樣。在盈利企業(yè)選擇最低的折舊年限，有利于加速固定資產(chǎn)投資的回收，使計入成本的折舊費用前移。應納稅所得額盡可能的后移，相當于取得一筆無息的貸款，從而相對降低納稅人的所得稅稅負。在享受所得稅稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)選擇較長的折舊年限，有利于企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，把稅收優(yōu)惠政策對折舊費用抵稅效應的抵消作用降低到最低限度，從而達到降低企業(yè)所得稅稅負的目的。但無論采用何種方法，對于某一特定固定資產(chǎn)而言，企業(yè)所提取的折舊總額是相同的，所不同的只是企業(yè)在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)每年所抵扣的應納稅所得額是不同的，由此導致每年所抵扣的所得稅額也是不同的。在具備采取固定資產(chǎn)加速折舊的情況下，企業(yè)應當盡量選擇固定資產(chǎn)的加速折舊。 二、資產(chǎn)攤銷法納稅籌劃在實際工作中，企業(yè)需要對無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、低值易耗品、包裝物等按照權(quán)責發(fā)生制進行攤銷。在有關(guān)的稅法中，對無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷有明確的規(guī)定，而對于低值易耗品和包裝物的攤銷，在有關(guān)的稅法中并沒有明確而具體的規(guī)定。

因此在采用不同的分攤方法下，其每期分攤的成本費用額不同，對利潤和應納稅所得額產(chǎn)生的影響也不同。 （一）在盈利年度，應選擇能使成本費用盡快得到分攤的分攤方法，對低值易耗品的價值攤銷應選擇一次攤銷法。其目的是使成本費用的抵稅作用盡快發(fā)揮，推遲利潤的實現(xiàn)，從而推遲所得稅的納稅義務。 (二)在虧損年度，分攤方法的選擇應充分考慮虧損的稅前彌補程度。此時對低值易耗品的價值攤銷應選擇分期攤銷或五五攤銷。在其虧損額預計不能在未來年度里得到稅前彌補的年度，應選擇能使成本費用盡可能地攤?cè)胩潛p、能全部得到稅前彌補或盈利的年度，從而使成本費用的抵稅作用得到最大發(fā)揮。 （三）在享受稅收優(yōu)惠政策的年度，應選擇能避免成本費用的抵稅作用被優(yōu)惠政策抵消的分攤方法，應選擇能使減免稅年度攤銷額最小和正常納稅年度攤銷最大的分攤方法。 四、企業(yè)存貨計價方法納稅籌劃利用企業(yè)內(nèi)部具體的核算和存貨的市場價格變動，采用高 轉(zhuǎn)成本，少計利潤的辦法進行納稅籌劃。比如，企業(yè)生產(chǎn) 所需的原材料通常是分批進貨的，由于市價的變動，同種 原材料前后進貨的價格往往不同，因此會計人員可以選擇 先進先出法或加權(quán)平均法來換算材料成本。通常企業(yè)為了 維護自己的利益，應將留于自己手中的材料轉(zhuǎn)換成資金占 用最少的材料，拋出去的是資金占用最多的材料。

五、計提壞賬準備的納稅籌劃按照現(xiàn)行財務制度的規(guī)定，企業(yè)對壞賬損失的核算，可以采用直接轉(zhuǎn)銷法，也可以采用備抵法核算。采用備抵法核 算壞賬損失，就可以減輕當期的稅負。企業(yè)在采用備抵法 核算壞賬損失時，按照現(xiàn)行賬務制度的規(guī)定，可以在應收 賬款余額百分比法、銷貨百分比法和賬齡分析法三種方法 中任選一種。但是按照現(xiàn)行的所得稅條例，準許在所得稅 前扣除的損失增值稅納稅籌劃案例分析，只有應收賬款余額百分比法。因此企業(yè)在 采用備抵法計提環(huán)壞賬準備時，應盡量采用應收賬款余額 百分比法，這樣的壞賬準備金才能在稅前抵扣，從而減少 當期的應納稅所得額。通過以上五種方法的納稅籌劃，給我們一種啟示，企業(yè)在進行核算方法選擇或者是經(jīng)營活動安排時，應充分考慮所得稅稅負，以實現(xiàn)企業(yè)的稅后利益更大化。當然在進行企業(yè)所得稅納稅籌劃時，要求企業(yè)管理層具有超強的稅收籌劃意識，把稅收籌劃放在整體經(jīng)營決策中加以考慮，這樣才能是合法的納稅籌劃。 四、會計賬務處理1.第一季度末： 借：所得稅費用200000 貸：應交稅費——應交所得稅2000000（即800000×25％） 下月初繳納企業(yè)所得稅： 借：應交稅費——應交所得稅200000 貸：銀行存款200000 年度預繳及匯算清繳處理 2、第二季度末： 借：所得稅費用150000 貸：應交稅費——應交所得稅 150000[即（1400000－800000）×25％] 下月初繳納企業(yè)所得稅： 借：應交稅費——應交所得稅 150000 貸：銀行存款150000 第三季度累計利潤為虧損，不繳稅也不作會計處理 第四季度累計實現(xiàn)利潤110萬元，稅法規(guī)定應先預繳稅款，再匯算清繳。

由于第四季度累計利潤小于以前季度（第二季度）累計實現(xiàn)利潤總額，暫不繳稅也不作會計處理。 3、這種情況下，企業(yè)的會計處理為： 借：其他應收款——所得稅退稅款50000 （350000-300000) 貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 50000 4、借：所得稅費用150000 貸：應交稅費——應交所得稅150000 下月初繳納企業(yè)所得稅： 借：應交稅費——應交所得稅150000 貸：銀行存款100000 其他應收款——所得稅退稅款50000 5、應該在計提時同時作以下分錄： 借：遞延所得稅資產(chǎn)12500 貸：所得稅費用12500 案例二 某公司根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第87條的規(guī)定，可以享受自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。該公司原計劃于2008年11月份開始生產(chǎn)經(jīng)營，當年預計會有虧損，從2009年度至2014年度，每年預計應納稅所得額分別為100萬元、500萬元、600萬元、800萬元、1200萬元和1800萬元。請計算從2008年度到2014年度，該公司應當繳納多少企業(yè)所得稅，并提出企業(yè)所得稅納稅籌劃方案。

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