上市公司向其股東派發(fā)股息和紅利主要有現(xiàn)金股利和股票股利兩種形式。分紅派息時(shí)如何代扣代繳所得稅？

企業(yè)所得稅的申報(bào)及扣繳

上市公司分紅派息，對(duì)投資企業(yè)而言，屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定中的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。居民企業(yè)與非居民企業(yè)對(duì)此則有著不同的申報(bào)及扣繳方式。

（一）居民企業(yè)取得分紅派息自行申報(bào)納稅，無須代扣代繳。

對(duì)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕82號(hào)）的規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益為免稅收入。需要說明的是這里的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。對(duì)居民企業(yè)取得上市公司的分紅派息等權(quán)益性投資收益，由投資企業(yè)根據(jù)上述情形確定是否為應(yīng)稅或免稅收入，由投資企業(yè)自行向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，不存在代扣代繳行為。

（二）非居民企業(yè)取得分紅派息實(shí)行源泉扣繳。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號(hào)）的規(guī)定，非居民企業(yè)其取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，實(shí)行源泉扣繳上市公司分紅，稅款由扣繳義務(wù)人從每次支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。

具體又包括以下4種情形：

（1）對(duì)合格境外機(jī)構(gòu)投資者（簡稱QFII）取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利和利息收入，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納10%的企業(yè)所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國居民企業(yè)向QFII支付股息、紅利、利息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕47號(hào)）規(guī)定，QFII取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利和利息收入，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納10%的企業(yè)所得稅。如果是股息、紅利，則由派發(fā)股息、紅利的企業(yè)代扣代繳；如果是利息，則由企業(yè)在支付或到期應(yīng)支付時(shí)代扣代繳。

（2）中國居民企業(yè)向境外非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時(shí)，統(tǒng)一按10％的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)股息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕897號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)取得B股等股票股息征收企業(yè)所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2009〕394號(hào)）規(guī)定，在中國境內(nèi)外公開發(fā)行、上市股票（A股、B股和海外股）的中國居民企業(yè)，在向非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時(shí)，應(yīng)統(tǒng)一按10％的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)股東需要享受稅收協(xié)定待遇的上市公司分紅，依照稅收協(xié)定執(zhí)行的有關(guān)規(guī)定辦理。

（3）中國居民企業(yè)向全國社會(huì)保障基金所持H股派發(fā)股息不予代扣代繳企業(yè)所得稅。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國社會(huì)保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕136號(hào)）規(guī)定，全國社會(huì)保障基金從證券市場(chǎng)取得的收入為企業(yè)所得稅不征稅收。為此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國居民企業(yè)向全國社會(huì)保障基金所持H股派發(fā)股息不予代扣代繳企業(yè)所得稅的通知》（國稅函〔2009〕173號(hào)）規(guī)定，在香港上市的境內(nèi)居民企業(yè)派發(fā)股息時(shí)，可憑香港中央結(jié)算（代理人）有限公司確定的社?；鹚諬股證明，不予代扣代繳企業(yè)所得稅。在香港以外上市的境內(nèi)居民企業(yè)向境外派發(fā)股息時(shí)，可憑有關(guān)證券結(jié)算公司確定的社?；鹚止勺C明，不予代扣代繳企業(yè)所得稅。在境外上市的境內(nèi)居民企業(yè)向其他經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)股息不征企業(yè)所得稅的機(jī)構(gòu)派發(fā)股息時(shí)，可參照本通知執(zhí)行。

（4）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，無認(rèn)是否為免稅收入，均不存在代扣代繳行為。如果是取得境內(nèi)上市公司的分紅派息，則應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例第二十六條、第八十三條規(guī)定，進(jìn)行判斷認(rèn)定是否為免稅收入，由投資企業(yè)自行向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，不存在代扣代繳行為。

個(gè)人所得稅申報(bào)及扣繳

對(duì)個(gè)人投資者而言，上市公司的分紅派息屬于《個(gè)人所得稅法》中個(gè)人因擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)〔1994〕89號(hào)）的規(guī)定，利息、股息、紅利所得實(shí)行源泉扣繳的征收方式，其扣繳義務(wù)人應(yīng)是直接向納稅義務(wù)人支付利息、股息、紅利的單位。

（一）居民個(gè)人取得分紅派息由上市公司履行代扣代繳義務(wù)。

對(duì)因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的居民個(gè)人投資者，從境內(nèi)上市公司取得的股息紅利所得，依據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕102號(hào)）規(guī)定，自2005年6月13日起暫減按50％計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，由上市公司在支付所得時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。

（二）對(duì)非居民個(gè)人支付股息（紅利）時(shí)，暫不繳個(gè)人所得稅。

對(duì)中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的非居民個(gè)人（包括外籍人員、華僑或香港、澳門和臺(tái)灣同胞）而言，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個(gè)人取得股票（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓收益和股息所得稅收問題的通知》（國稅發(fā)〔1993〕45號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人持有中國境內(nèi)上市公司股票所得的股息有關(guān)稅收問題的函》（國稅函發(fā)〔1994〕440號(hào)）規(guī)定，對(duì)持有B股或海外股（包括H股）的外籍個(gè)人，從發(fā)行該B股或海外股的中國境內(nèi)企業(yè)所取得的股息（紅利）所得，暫免征收個(gè)人所得稅。

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