企業(yè)股東之間因個(gè)人能力、社會(huì)資源、人脈背景等方面有著較大的差異，從而“不按持股比例分紅”或是“不按出資比例分紅”的情況時(shí)有發(fā)生，至今已不是新鮮的話題，但在實(shí)務(wù)中也是一個(gè)存在諸多爭(zhēng)議的問(wèn)題。

分紅比例與持股比例是否可以不一致呢？應(yīng)該從兩個(gè)層面看，第一個(gè)層面是公司法，第二個(gè)層面是稅法。

公司法認(rèn)可不按持股比例分配

《公司法》規(guī)定：

第三十四條：股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時(shí)，股東有權(quán)優(yōu)先按照實(shí)繳的出資比例認(rèn)繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資的除外。

第一百六十六條：公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金后所余稅后利潤(rùn)，有限責(zé)任公司依照本法第三十四條的規(guī)定分配；股份有限公司按照股東持有的股份比例分配，但股份有限公司章程規(guī)定不按持股比例分配的除外。

從公司法層面來(lái)看，正常情況下股東是按照實(shí)繳的比例來(lái)分紅，但如果全體股東做了特殊約定的，可以不按照股權(quán)比例分紅，比如全體股東在公司章程或者股東協(xié)議中約定了其他的分紅方案，就可以按照約定決定利潤(rùn)分配比例和方式。

從稅法層面看：稅局有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整

按照正常的邏輯來(lái)講，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的是誰(shuí)有多少股權(quán)就應(yīng)該分配多少，如果你分的不一樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)真正關(guān)注的點(diǎn)在于有沒(méi)有造成稅款的少繳。

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：

第二十六條：“企業(yè)的下列收入為免稅收入：（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；”

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：

第八十三條：“《企業(yè)所得稅法》第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益?！?/span>

如果股東中既有自然人股東也有公司股東，自然人要交20%個(gè)稅，而公司是免征企業(yè)所得稅的，那稅務(wù)局就有可能會(huì)關(guān)注，是否給公司股東多分配利潤(rùn)，稅款是不是少交了？如果造成稅款的少交，稅務(wù)局就會(huì)比較關(guān)注。

此外，即使都是自然人股東，給A股東少分，給B股東多分，雖然可能做了約定，但約定是否具有合理性呢？稅局可能認(rèn)為你這個(gè)約定是關(guān)聯(lián)約定，如果沒(méi)有足夠信服的理由，又被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方交易的話，那有可能被稅務(wù)局要求調(diào)整個(gè)稅。

企業(yè)分紅比例與持股比例不一致，必須證明該利潤(rùn)分配方案具有合理的商業(yè)目的。

應(yīng)當(dāng)提前規(guī)劃，并在公司章程中提早明確列示，而不是每年根據(jù)自身和被投資企業(yè)盈利情況動(dòng)態(tài)臨時(shí)性調(diào)整。除此之外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)提前準(zhǔn)備相關(guān)證明資料，證明該利潤(rùn)分配方案具有合理的商業(yè)目的，證明資料應(yīng)當(dāng)說(shuō)明該利潤(rùn)分配方案制定的背景、原則、合理性，該利潤(rùn)分配方案對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有利影響（如有利于盤(pán)活存量資金，提高資金利用效率等）。如果企業(yè)以謀取稅收利益為主要目的，通過(guò)人為安排，減少、免除、推遲繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行納稅調(diào)整。

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