合理避稅并不是逃稅漏稅，它是一種正常合法的活動；合理避稅也不僅僅是財務部門的事，還需要市場、商務等各個部門的合作，從合同簽訂、款項收付等各個方面入手。避稅是企業(yè)在遵守稅法、依法納稅的前提下，以對法律和稅收的詳盡研究為基礎，對現(xiàn)有稅法規(guī)定的不同稅率、不同納稅方式的靈活利用，使企業(yè)創(chuàng)造的利潤有更多的部分合法留歸企業(yè)。它如同法庭上的辯護律師，在法律規(guī)定范圍內(nèi)，最大限度地保護當事人的合法權益。

稅收籌劃的三個基本原則

1、合法性原則

避稅是合法的，是企業(yè)應有的經(jīng)濟權利。合法規(guī)避稅收與偷稅、漏稅以及弄虛作假鉆稅法空子有質(zhì)的區(qū)別。

2、事前籌劃原則

事前籌劃原則是指納稅人的籌劃行為是在具體的業(yè)務發(fā)生之前進行的，因而這些活動或行為就屬于超前行為，需要具備超前意識才能進行。如果某項業(yè)務已經(jīng)發(fā)生，相應的納稅結果也就產(chǎn)生了，稅收的籌劃也失去了其作用。

3、全局性原則

國家在制定稅法時還制定有很多稅收優(yōu)惠政策，而要享受到這些稅收優(yōu)惠政策，可能要付出一定的成本，是付出的成本大，還是享受的優(yōu)惠政策大，應當作個比較，不能顧此失彼，撿了芝麻卻丟了西瓜，要有全局觀。

稅務籌劃的常見方式

1、利用稅收優(yōu)惠政策開展稅務籌劃

國家和政府相關部門為了鼓勵企業(yè)的某些行為，會在稅種設計的時候，對企業(yè)設立一些優(yōu)惠條款，企業(yè)應該盡可能地利用這些優(yōu)惠條款，減低應繳稅款。選擇當?shù)氐膬?yōu)惠政策，滿足一些條件從而達到減稅的目的。同時也可以觀察自己所從事的相關行業(yè)的財稅政策進行選貨，申請相關資質(zhì)進行節(jié)稅。

2、合理利用企業(yè)組織形式進行稅務籌劃

適用于稍有經(jīng)濟實力的公司，利用子公司與分公司進行財稅的分流，從而達到節(jié)約成本的作用，子公司具有獨立法人資格，能夠承擔民事法律責任與義務的實體；而分公司不具有獨立法人資格，需要由總公司來承擔法律責任與義務。

3、利用存貨計價開展稅務籌劃

選擇不同的存貨發(fā)出計價方法，顧名思義就是將貨物進行分流銷售，將之前先進的然后先出售，后面的留下都是最新的產(chǎn)品。這種貨物分流方式目的就是為了減少資金的壓力，減少存貨量的積累。

4、利用費用扣除標準開展稅務籌劃

費用列支是應納稅所得額的傳遞因素，在稅法允許的范圍之內(nèi)，盡可能列支當期費用，減少應繳納的所得稅。

在大概了解稅務籌劃的常見方式之后，我們以企業(yè)并購重組為例，來詳細闡述并購重組中，稅務籌劃能夠發(fā)揮作用的關鍵點。

籌劃點1：變更公司注冊地址

為了招商引資，發(fā)展中西部地區(qū)的經(jīng)濟，國家及地方層面都出臺了一系列的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，多數(shù)經(jīng)濟開發(fā)區(qū)都出臺了財政返還政策。各地出臺的區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策或財政返還政策，實際上是降低了實際的稅負率。2010年以來，針對上市公司限售股減持，更是一度出現(xiàn)了所謂的“鷹潭模式”、“林芝模式”等，一大批股權轉(zhuǎn)讓方實現(xiàn)了成功避稅。

籌劃點2：資產(chǎn)收購與股權收購的選擇

我們來看一下選擇資產(chǎn)收購與股權收購都分別有何優(yōu)缺點。在實際方案中，企業(yè)要根據(jù)自身情況來合理選擇收購方案。

1）資產(chǎn)交易的優(yōu)點是稅務風險一般不被收購方承繼。但資產(chǎn)交易也會存在以下缺點：資產(chǎn)交易可能會產(chǎn)生非常高的交易稅費；收購方不能享受目標公司歷史虧算而帶來的所得稅減免；目標公司的稅收優(yōu)惠無法延續(xù) 程序更復雜，包括評估價值向各個資產(chǎn)進行分攤、發(fā)票開具等。

2）股權收購的優(yōu)點有目標公司稅收優(yōu)惠延續(xù)；沒有流轉(zhuǎn)稅稅負；享受目標公司歷史虧算而帶來的所得稅減免；稅務程序比較簡單。但股權收購的缺點在于潛在的稅務風險會被收購方承繼。

籌劃點3：“過橋資金”的引入

“過橋資金”是一種短期資金的融通，期限以六個月為限，是一種與長期資金相對接的資金，其目的是通過“過橋資金”的融通，達到與長期資金的對接，而后以長期資金代替“過橋資金”。通俗來說，“過橋資金”是一種“拆東墻補西墻”的資金模式，比如某公司在銀行已有200萬貸款尚未還清，但公司想再貸100萬，此時他找到貸款公司幫他還清銀行貸款，而后到銀行重新借貸300萬并還清貸款公司欠款，其中，貸款公司墊資的這部分錢就稱作“過橋資金”。

房地產(chǎn)等近年來快速發(fā)展的行業(yè)在股權轉(zhuǎn)讓過程中，面臨的一個突出問題就是企業(yè)的資產(chǎn)增值過大，相比較而言，賬面的“原值”過小，從而帶來高昂的稅負成本，甚至迫使并購重組交易的終止。實踐中，為了提高被轉(zhuǎn)讓股權的“原值”，可以通過引入“過橋資金”，變債權為股權，從而實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓收益的的降低，減少稅負成本。

籌劃點4：引入境外架構轉(zhuǎn)化為間接股權轉(zhuǎn)讓

根據(jù)《關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2014]116號）的規(guī)定，“居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅?！睂τ趥€人股東在并購重組過程中存在的納稅金額過大，缺少必要資金的現(xiàn)實問題，實踐中，部分地區(qū)稅務機關采取了與個人簽署協(xié)議，分期繳納稅款的做法，并購企業(yè)及個人也可以善加利用。引入境外架構，可以將直接股權轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)化為間接股權轉(zhuǎn)讓，實現(xiàn)稅負的降低。

稅務籌劃案例

1、企業(yè)所得稅

企業(yè)2019年度預計實現(xiàn)應納稅所得額310萬元，雖然資產(chǎn)和人員指標符合小型微利企業(yè)標準，但是由于應納稅所得額指標超過了300萬元，也不得享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠（假設無其他納稅調(diào)整項目）。2019年度應納所得稅額=310萬元*25%=77.5萬元

改變：2019年12月份企業(yè)管理層決定，通過公益性社會組織向目標脫貧地區(qū)捐贈現(xiàn)金10萬元。企業(yè)2019年度應納稅所得額變?yōu)?00萬元，符合小型微利企業(yè)標準了。2019年度應納所得稅額=100萬元*5%+200萬元*10%=25萬元

節(jié)稅：77.5萬元-25萬元=52.5萬元

2、個人所得稅

某大集團以年薪1500萬元聘用一名高管，請問在不考慮6項專項附加扣除的情況下，需要繳納多少工資薪金的個人所得稅=（1500w-6W）×45%-18.192W=6541080元

改變：某大集團以每年1500萬元支付某工作室外包服務費，請問假設該設計工作室經(jīng)營所得的個稅實行定率10%的情況下，需要繳納經(jīng)營所得的個人所得稅為

1500w×10%×35%-6.55W=459500元

對比：綜合所得變?yōu)榻?jīng)營所得后節(jié)稅=6541080元-459500元=6081580元

建筑業(yè)7個稅務籌劃妙招！

涵蓋建筑企業(yè)稅務稽查4大自查清單、建筑行業(yè)預繳的財務處理辦法，以及建筑行業(yè)財務必備的3大納稅籌劃要點。

建筑企業(yè)稅務稽查四大自查清單

01.是否正確選擇計稅方式

建筑企業(yè)一般納稅人企業(yè)選擇增值稅計稅方式有兩種情況：

1、營改增前開工的老項目可以選擇簡易計稅

開工標準以施工許可證注明的開工日期或合同注明的開工日期，如實際開工日期有不同，以實際開工為準；稅收稽查中會檢查老項目條件適用是否正確，是否有存在將新項目強行包裝為老項目享受簡易計稅的情況。

2、清包工工程和甲供工程可以選擇簡易計稅

清包工是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。實務中的土方、勞務、裝修都有可能是清包工模式。

甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

這里需要注意三點：

1>全部或部分甲供都可以作為認定甲供工程的條件；

2>不僅僅是設備材料，動力甲供也可以作為認定條件；比如電力供應就屬于動力；

3>對于建筑總包而言，按照財稅[2017]58號）第一條規(guī)定：建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。這里需要注意如果符合這個條件的總包方只能選擇簡易計稅，不能進行選擇。

02.是否按照要求預交稅款

1、跨地區(qū)提供建筑服務

按照總局公告2017年第11號規(guī)定，建筑企業(yè)如果在同一地級行政區(qū)內(nèi)提供建筑服務，無需預交稅款，直接在征管局申報即可；如果跨越地級行政區(qū)，應向建筑服務發(fā)生地主管稅務機關預繳稅款，向機構所在地主管稅務機關申報納稅。

2、收到預收款預交增值稅

建筑安裝企業(yè)，在經(jīng)營活動中收到預收款，需要預繳增值稅。

根據(jù)財稅[2017]58號文件《關于建筑服務等營改增試點政策的通知》規(guī)定：

三、納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預征率預繳增值稅。

適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。具體交法同上面的跨區(qū)域預征，這里不再贅述。

【延伸拓展】

預繳增值稅的賬務處理

【舉個例子】

某建安異地項目，在項目所在地預繳增值稅10萬元，公司機構所在地本期應交增值稅15萬元

1、異地預繳

 借：應交稅費—預繳增值稅 10

 貸：銀行存款 10

2、月末處理

 A、結轉(zhuǎn)未交

 借：應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）15

 貸：應交稅費—未交增值稅 15

 B、預繳轉(zhuǎn)入未繳增值稅

 借：應交稅費—未交增值稅 10

 貸：應交稅費—預交增值稅 10

3、次月申報繳納

 借：應交稅費—未交增值稅 5

 貸：銀行存款 5

對于增值稅預征，稅務稽查關注的重點是三個

——是否按照納稅義務發(fā)生時間預征；

——是否按照稅法要求在建筑服務發(fā)生地預征；

——如果有分包，是否按照稅法要求具備了分包扣除條件，并取得了分包方提供的增值稅發(fā)票。

03.是否按照稅法要求確認納稅時間節(jié)點

建筑企業(yè)增值稅最大的問題就是納稅義務發(fā)生時間的把握問題。

根據(jù)2016年36號文規(guī)定，納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。

舉個例子：2018年12月，建筑企業(yè)同甲方確認的工程量為1000萬元，按照合同約定應付工程量的80%即800萬元，但實際支付了500萬元。

增值稅納稅義務究竟是按照哪個數(shù)字？

按照稅法規(guī)定應稅行為和收款應同時成立納稅義務才發(fā)生，對于收款又有兩個標準，一個是實際收款，一個是按照合同的應收款，這兩個采用孰早原則。

分析一下：應稅行為應為1000萬，實際收款500萬，但合同約定應收800萬，合同約定的日期已到，因此應按照800萬繳納增值稅。

實務中很多建筑企業(yè)直接按照實際收款確認增值稅收入繳納稅款，存在很大的涉稅風險，這個正是稅務稽查的重點之一。

04.是否將各種價外費用確認交稅

增值稅條例實施細則中的價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

根據(jù)財稅〔2016〕36號文對于價外費用的描述更為簡潔：價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：

（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

建筑企業(yè)在實務中的價外費用比較常見的如獎勵款和違約金，都需要跟隨主稅種繳納增值稅，并向建設方開具發(fā)票。對于價外費用的判斷，有兩個點需要注意：

第一，合同有效，交易發(fā)生，主價款存在，是價外費用判斷的第一個標準；

第二，價外費用同主價款的支付方向必須一致。

如建造合同正常實施，建設單位向施工方支付違約金就屬于價外費用，反過來，施工方向建設單位支付違約金就不屬于價外費用。

再比如說，雙方合同未開始就解除，即使是建設單位向施工方支付解約違約金，也不視為價外費用，不需要繳納增值稅。

建筑行業(yè)的財務們，請切記上述4大自查清單，避免不必要的麻煩。

除此之外，身處建筑行業(yè)應該如何合理籌劃？

建筑行業(yè)財務必備的3大納稅籌劃要點

建筑業(yè)個稅申報及社?；I劃妙招！

1. 建筑工人頻繁跨地區(qū)、跨單位、跨項目作業(yè)，要做到全員全額申報個稅難度非常大，在其他配套制度不健全的情況下做到建筑業(yè)全員全額征管是不現(xiàn)實的。

因此，建筑業(yè)的個稅申報，基本都根據(jù)工程項目所在地根據(jù)工程項目總金額核定征收，這種就不需要全員全額扣繳明細申報。工資表原則上是據(jù)實列支，有差異稅務局可能沒有辦法來核實。

那有人會問：核定征收農(nóng)民工社保怎么辦？

如果在核定征收下，沒有對農(nóng)民工的工資進行全員全額申報，稅務機關也沒有辦法來核定農(nóng)民工的社保。

根據(jù)中華人民共和國人力資源和社會保障部令（第10號）規(guī)定：建筑施工企業(yè)可以實行以建筑施工項目為單位，按照項目工程總造價的一定比例，計算繳納工傷保險費。

2. 對于工人數(shù)量不多的情況（如吊裝等工程），盡量按照全員全額申報。這樣與核定征收相比，繳納的個稅要少一點，工程作業(yè)所在地稅務機關也不得核定征收個人所得稅。

根據(jù)國家稅務總局公告2015年第52號規(guī)定：跨省異地施工單位應就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報。凡實行全員全額扣繳明細申報的，工程作業(yè)所在地稅務機關不得核定征收個人所得稅。

3. 建筑企業(yè)與個人包工頭簽訂建筑勞務承包合同的用工形式在建筑業(yè)中也是很常見的。

通常有以下幾種方式支付勞務費：

1> 直接按照工資表來支付，全員全額申報。這種在未來可能涉及個人所得稅、社保等風險。

2> 包工頭注冊成為個體工商戶。支付勞務報酬時以個體工商戶的名義開發(fā)票，它與公司是一種服務關系，不是雇傭關系，就不存在社保等風險。

向包工頭支付勞務費的時候，他以個戶的名義去稅務機關代開發(fā)票，并且每個月不超過10萬免征增值稅。

3> 以包工頭個人的名義去稅務局代開發(fā)票。一定要以經(jīng)營所得（承包承租經(jīng)營）方式去代開，千萬不要以勞務費的形式代開。

因為從2019年1月1日起工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費四項作為綜合所得，將來進行個人所得稅匯算清繳時可能會涉及補稅風險。

注意：并不是說包工頭注冊成為個體工商戶，建筑業(yè)就萬事大吉了！

根據(jù)勞社部發(fā)〔2005〕12號規(guī)定：建筑施工、礦山企業(yè)等用人單位將工程（業(yè)務）或經(jīng)營權發(fā)包給不具備用工主體資格的組織或自然人，對該組織或自然人招用的勞動者，由具備用工主體資格的發(fā)包方承擔用工主體責任。

因個體工商戶不具備主體資格，農(nóng)民工的安全責任仍然是建筑公司承擔。

招投標中“一般計稅”與“簡易計稅”稅負誰低？

在實際工作中，經(jīng)常會有招投標，那對于建筑施工企業(yè)而言，“一般計稅”9%與“簡易計稅”3%哪計稅方式更好呢？

1、一般計稅方式

應繳增值稅=合同金額A/(1+9%)*9%-進項稅額

=8.26%A—進項稅額

2、簡易計稅方式

應繳增值稅=合同金額A/(1+3%)*3%=2.91%A

3、假設：一般計稅方式=簡易計稅方法

2.91%A=8.26%A—進項稅額

進項稅額/A=5.35%

對于一般計稅方式最大的優(yōu)勢在于進項稅額，所以：

(1)當進項稅額占合同總收入的比例=5.35%，兩種方式都可以選擇。

(2)當進項稅額占合同總收入的比例>5.35%，選擇一般計稅方式。

(3)當進項稅額占合同總收入的比例<5.35%，選擇簡易計稅方式。

4、進一步換算成為材料的進項稅額(以13%稅率為例)：

 材料價稅合計/(1+13%)*13%=5.35%A

 材料價稅合計/A=46.52%

 (1)當材料占合同總收入的比例=46.52%，兩種方式都可以選擇。

 (2)當材料占合同總收入的比例>46.52%，選擇一般計稅方式。

 (3)當材料占合同總收入的比例<46.52%，選擇簡易計稅方式。

既有一般也有簡易計稅項目，進項如何抵扣？

根據(jù)財稅(2016)36號規(guī)定：適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅 項目銷售額）÷當期全部銷售額

主管稅務機關可按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)，對不得抵扣的進項稅額進行清算。

注意：其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)只有專門用于簡易計稅項目的才進行進項稅額轉(zhuǎn)出，建筑公司購買的固定資產(chǎn)等既用于一般計稅項目，又用于簡易計稅項目時可以不用進行進項稅額轉(zhuǎn)出。

在項目部是租賃的情況下，對方開的是租賃發(fā)票時，也不需要進項稅額轉(zhuǎn)出。

溫馨提示：

合理的稅務籌劃對企業(yè)有利，但要牢記，稅務籌劃手法千萬條，合法第一條，要遵循成本效益原則，具有整體性，大局觀，從更高層次設計稅務籌劃方案，不是單去考慮某一方面。