近年來(lái)，電商直播逐漸成長(zhǎng)為一股重要的新經(jīng)濟(jì)力量。特別是在今年疫情防控的背景下，電商直播更是在一定程度上彌補(bǔ)了線下消費(fèi)的不足，起到了擴(kuò)內(nèi)需、促消費(fèi)的作用。因行業(yè)特點(diǎn)，電商主播的收入也相對(duì)多元靈活，因此，這一群體的涉稅風(fēng)險(xiǎn)和納稅信用管理也值得關(guān)注。

目前，電商主播分為“個(gè)人主播”和“簽約主播”(或“工會(huì)主播”)，“簽約主播”一般作為直播平臺(tái)的員工，領(lǐng)取工資薪金或者按此領(lǐng)取勞動(dòng)報(bào)酬，其個(gè)人稅收風(fēng)險(xiǎn)較小。在這里，筆者僅探討與直播平臺(tái)沒(méi)有固定契約關(guān)系的“個(gè)人主播”，從個(gè)人納稅信用管理的角度探討改善自然人稅務(wù)管理和服務(wù)。

01、自然人主播的稅務(wù)監(jiān)管瓶頸

“快手雙11主播帶貨top50終極榜單”顯示，2020年“雙11”期間，排名前50的主播人均帶貨量達(dá)1.4億元，可觀的銷售量背后也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)和隱憂。

從稅收管理的實(shí)踐層面看，稅務(wù)部門(mén)目前還較難以準(zhǔn)確掌握自然人主播的收入?！爸辈ж洝边\(yùn)營(yíng)模式背后是靈活多元的經(jīng)濟(jì)模式，其法律關(guān)系則包含網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物邀約、廣告代言、銷售提成等多重內(nèi)容，其產(chǎn)業(yè)鏈條復(fù)雜，涉及多方利益。其中，自然人主播的收入構(gòu)成有多個(gè)層次，既有直接來(lái)源于品牌方、消費(fèi)者的，還有部分與直播平臺(tái)“分享”的，這些原始、全面、復(fù)雜的交易數(shù)據(jù)均掌握在直播平臺(tái)手中。

從法律層面看，目前尚缺乏對(duì)于自然人主播的制度約束。目前，與“直播帶貨”關(guān)系最直接的法律是2018年通過(guò)的《電子商務(wù)法》，而現(xiàn)行的稅收征管制度難以與之有機(jī)銜接，存在幾個(gè)突出問(wèn)題：

一是稅收征管屬地判定難。對(duì)于主播來(lái)說(shuō)，手機(jī)就是“柜臺(tái)”、手機(jī)就是“舞臺(tái)”，其背后大大小小的直播平臺(tái)經(jīng)營(yíng)地址流動(dòng)性強(qiáng)、經(jīng)營(yíng)地址隱蔽或存在多個(gè)地址，有逃避稅收管理的風(fēng)險(xiǎn)。

二是處罰性規(guī)則執(zhí)行難。根據(jù)《電子商務(wù)法》，電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)部門(mén)報(bào)送“平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者的身份信息和與納稅有關(guān)的信息”，負(fù)有督促電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者辦理稅務(wù)登記的責(zé)任并承擔(dān)不利后果。但對(duì)于稅務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，這條規(guī)定沒(méi)有對(duì)應(yīng)的稅收措施，沒(méi)有介入執(zhí)行的依據(jù)和途徑。

三是檢查手段有待完善。稅務(wù)檢查的方式主要是查閱納稅人的賬簿資料、實(shí)地檢查經(jīng)營(yíng)情況、查詢存款賬戶等，這些方式對(duì)于大數(shù)據(jù)時(shí)代的主播來(lái)說(shuō)仍顯不足。

02、建立健全個(gè)人納稅信用管理機(jī)制

《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)社會(huì)信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要(2014年~2020年)的通知》(國(guó)發(fā)〔2014〕21號(hào))對(duì)稅務(wù)領(lǐng)域信用建設(shè)提出了具體要求，但現(xiàn)行的《納稅信用管理辦法(試行)》主要適用于企業(yè)，自然人的納稅信用管理缺乏明確、統(tǒng)一的要求。以自然人主播為代表人群，監(jiān)管“堵點(diǎn)”主要在于數(shù)據(jù)“壁壘”和自然人較低的稅收遵從度，未來(lái)應(yīng)緊密結(jié)合自然人的行為特點(diǎn)，建立起數(shù)據(jù)基礎(chǔ)更廣泛、激勵(lì)處罰更靈活、制度規(guī)定更簡(jiǎn)明的個(gè)人納稅信用管理機(jī)制，這既契合柔性執(zhí)法的趨勢(shì)，也符合自然人稅務(wù)監(jiān)管的現(xiàn)實(shí)需求。筆者認(rèn)為，對(duì)于新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)，既要審慎監(jiān)管又要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。面對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展帶來(lái)的監(jiān)管新問(wèn)題，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)主動(dòng)應(yīng)變，寓管理于服務(wù)。面對(duì)以主播為代表的有較高靈活性收入的自然人納稅主體，筆者認(rèn)為可建立健全個(gè)人納稅信用管理機(jī)制，推動(dòng)形成稅收共治新局面。

建立健全個(gè)人納稅信用管理機(jī)制要以數(shù)據(jù)共享為基礎(chǔ)?？椌蛿?shù)據(jù)之網(wǎng)是開(kāi)展個(gè)人納稅信用管理的第一步。稅務(wù)部門(mén)要以下步稅收信息化建設(shè)為契機(jī)進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共治共享，更全面獲取自然人涉稅數(shù)據(jù)。自然人經(jīng)濟(jì)交易半徑廣闊，經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)零散隱蔽，稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極融入“數(shù)字政府”的建設(shè)，拓展與各部門(mén)數(shù)據(jù)共享的深度和廣度，多方向延伸數(shù)據(jù)獲取“觸角”，建立起第三方涉稅信息管理模式，形成強(qiáng)大的電子政務(wù)系統(tǒng)。建議探索推行“數(shù)字身份證”，讓個(gè)人身份識(shí)別代碼成為線上活動(dòng)的識(shí)別碼，實(shí)現(xiàn)線上經(jīng)濟(jì)往來(lái)的有跡可循，便于稅務(wù)部門(mén)即時(shí)提取涉稅相關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，并通過(guò)與第三方支付平臺(tái)的有效對(duì)接，嵌入納稅數(shù)據(jù)填報(bào)模塊，快速進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、智能分析自然人涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

建立健全個(gè)人納稅信用管理應(yīng)堅(jiān)持分級(jí)分類原則。從納稅主動(dòng)性、及時(shí)性、準(zhǔn)確性等多個(gè)維度開(kāi)展自然人納稅申報(bào)情況綜合評(píng)價(jià)，施行自然人納稅積分制度，對(duì)自然人納稅信用進(jìn)行分級(jí)分類管理，推動(dòng)個(gè)人納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果的社會(huì)化運(yùn)用，讓個(gè)人納稅信用成為重要的社會(huì)征信指標(biāo)。對(duì)于守信聯(lián)合激勵(lì)和失信聯(lián)合懲戒，可進(jìn)一步探索“一體化”的個(gè)人征信指標(biāo)，將納稅信用作為個(gè)人征信綜合積分的指標(biāo)之一，綜合運(yùn)用評(píng)價(jià)結(jié)果。對(duì)于積分高的自然人，不僅在涉稅服務(wù)上“一路綠燈”，還可在其他社會(huì)活動(dòng)中享受更優(yōu)待遇，如提高落戶積分、放寬貸款要求、優(yōu)先享受市政服務(wù)等。同時(shí)，分類處理自然人的涉稅違法行為，對(duì)于輕微違法行為可以適用“首違不罰”，對(duì)于嚴(yán)重影響稅收征管秩序的行為，可根據(jù)積分的動(dòng)態(tài)調(diào)整結(jié)果，采取限制出境、限制出入高檔場(chǎng)所、限制開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等措施進(jìn)行處罰。

隨著新業(yè)態(tài)新模式的不斷演進(jìn)和創(chuàng)業(yè)就業(yè)渠道的不斷拓展，建立健全個(gè)人納稅信用管理機(jī)制既是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是構(gòu)建誠(chéng)信社會(huì)的必要制度環(huán)節(jié)，需要統(tǒng)籌多方力量，系統(tǒng)推進(jìn)。