我國(guó)《個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條將個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的所得界定為“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”中的一種，應(yīng)按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》第三條確定了股權(quán)轉(zhuǎn)讓的定義及具體情形并進(jìn)一步完善了股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的征管問(wèn)題。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)定義了股權(quán)轉(zhuǎn)讓，"股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指?jìng)€(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人的行為"，包括出售、公司回購(gòu)、首次公開發(fā)行新股、強(qiáng)制過(guò)戶、對(duì)外投資或其他非貨幣性交易、以股抵債等股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額為“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額”，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-(股權(quán)原值+合理費(fèi)用)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額*20%。

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲得的各種形式的經(jīng)濟(jì)利益，《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》吸納了相關(guān)規(guī)定(國(guó)稅函〔2006〕866號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào))中的內(nèi)容，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涵蓋的各類款項(xiàng)做了具體規(guī)定。67號(hào)文規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入無(wú)法確定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入或應(yīng)納稅額。換言之，稅收行政機(jī)關(guān)在特殊情形下，可按照67號(hào)文規(guī)定的核定征收方法調(diào)整股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，具體情形如下表：

二、股權(quán)原值的確認(rèn)

根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》的規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值確定方法如下：

三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的稅收征管

01、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人、扣繳義務(wù)人的確定

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第九條，個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。因此，個(gè)人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，所得人為轉(zhuǎn)讓股權(quán)的個(gè)人，扣繳義務(wù)人為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的受讓方，不論該受讓方是否為個(gè)人。

根據(jù)67號(hào)文的規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

02、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第十二條和第十三條的規(guī)定，納稅人收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款即取得所得作為納稅義務(wù)發(fā)生的前提，但67號(hào)文對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間作出了下述特殊規(guī)定。

具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：

(一)受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的;

(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的;

(三)受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的;

(四)國(guó)家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的;

(五)本辦法第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的;

(六)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。

故應(yīng)特別注意個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)的個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以避免因未按期納稅產(chǎn)生相應(yīng)的滯納金。

03、主納稅信息資料報(bào)送義務(wù)的確定

67號(hào)文規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)在辦理納稅(扣繳)申報(bào)時(shí)履行相應(yīng)的報(bào)送資料義務(wù)。即應(yīng)報(bào)送以下資料：

股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同;

股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方身份證明;

按規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的，需提供具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估報(bào)告;

計(jì)稅依據(jù)明顯偏低但有正當(dāng)理由的證明材料;

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他材料。

但需注意的是：除納稅人、扣繳義務(wù)人的報(bào)送資料義務(wù)外，被投資企業(yè)也負(fù)有報(bào)送資料的義務(wù)。即：

(1)被投資企業(yè)應(yīng)在董事會(huì)或股東會(huì)結(jié)束后5個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送與股權(quán)變動(dòng)事項(xiàng)相關(guān)的董事會(huì)或股東會(huì)決議、會(huì)議紀(jì)要等資料;

(2)被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股東變動(dòng)或者個(gè)人股東所持股權(quán)變動(dòng)的，被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表(a表)》及股東變更情況說(shuō)明。

盡管被投資企業(yè)不是個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)人，但67號(hào)公告仍規(guī)定了被投資企業(yè)的報(bào)送資料義務(wù)，并規(guī)定了“如未按規(guī)定期限辦理相關(guān)資料報(bào)送的，被投資企業(yè)將被依照《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定處理”，因此被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股東變動(dòng)事項(xiàng)時(shí)應(yīng)及時(shí)報(bào)送相關(guān)資料，做好稅務(wù)合規(guī)工作。