政府會計制度核算

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李某某

2020.02.27

政府會計制度核算

目錄

政府會計制度適用于各級各類行政單位和事業(yè)單位，單位應當根據政府會計準則（包括基本準則和具體準則）規(guī)定的原則和本制度的要求會計核算內容，對其發(fā)生的各項經濟業(yè)務或事項進行會計核算。

單位財務會計核算實行權責發(fā)生制；單位預算會計核算實行收付實現制。

財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用。

預算會計要素包括預算收入、預算支出和預算結余。

政府會計制度概況

資產類業(yè)務的會計核算-庫存現金

1、提現

財務會計賬套：借：庫存現金 ；貸：銀行存款

預算會計賬套： XXXXX

2、支付款項

（1）因購買服務、商品或其他事項支出現金

財務會計賬套：

借：業(yè)務活動費用/單位管理費用/其他費用/應付賬款等 ；貸：庫存現金

預算會計賬套：

借：行政支出/事業(yè)支出/其他支出等 ；貸：資金結存——貨幣資金

（2）對外捐贈現金資產

財務會計賬套：借：其他費用 ；貸：庫存現金

預算會計賬套：借：其他支出 ；貸：資金結存——貨幣資金

政府會計制度賬務處理

資產類業(yè)務的會計核算-庫存現金

3、受托代理、代管現金

（1）收到

財務會計賬套：

借：庫存現金——受托代理資產 ；貸：受托代理負債

預算會計賬套： XXXXX

（2）支付

財務會計賬套：

借：受托代理負債 ；貸：庫存現金——受托代理資產

預算會計賬套： XXXXX

政府會計制度賬務處理

資產類業(yè)務的會計核算-庫存現金

4、現金溢余

（1）按照溢余金額轉入待處理財產損溢

財務會計賬套：

借：庫存現金 ；貸：待處理財產損溢

預算會計賬套：

借：資金結存——貨幣資金 ；貸：其他預算收入

（2）屬于應支付給有關人員或單位的部分

財務會計賬套：

借：待處理財產損溢 ；貸：其他應付款

或借：其他應付款 ；貸：庫存現金

預算會計賬套：XXXXX或 借：其他預算收入 ；貸：資金結存——貨幣資金

（3）屬于無法查明原因的部分，報經批準后

財務會計賬套：借：待處理財產損溢 ；貸：其他收入

預算會計賬套：XXXXX

政府會計制度賬務處理

資產類業(yè)務的會計核算-庫存現金

5、現金短缺

（1）按照短缺金額轉入待處理財產損溢

財務會計賬套：

借：待處理財產損溢 ；貸：庫存現金

預算會計賬套：

借：其他支出 ；貸：資金結存——貨幣資金

（2）屬于應由責任人賠償的部分

財務會計賬套：

借：其他應收款 ；貸：待處理財產損溢 ；借：庫存現金 ；貸：其他應收款

預算會計賬套：

借：資金結存——貨幣資金 ；貸：其他支出

（3）屬于無法查明原因的部分，報經批準后

財務會計賬套：借：資產處置費用 ；貸：待處理財產損溢

預算會計賬套：XXXXX

政府會計制度賬務處理

資產類業(yè)務的會計核算-銀行存款

1、提現

財務會計賬套：借：庫存現金 ；貸：銀行存款

預算會計賬套： XXXXX

2、支付款項

財務會計賬套：借：業(yè)務活動費用/單位管理費用/其他費用等 ；貸：銀行存款

預算會計賬套：借：行政支出/事業(yè)支出/其他支出等 ；貸：資金結存——貨幣資金

3、銀行存款賬戶

（1）收到銀行存款利息

財務會計賬套：借：銀行存款 ；貸：利息收入

預算會計賬套：借：資金結存——貨幣資金 ；貸：其他預算收入

（2）支付銀行手續(xù)費等

財務會計賬套：借：業(yè)務活動費用/單位管理費用等 ；貸：銀行存款

預算會計賬套：借：行政支出/事業(yè)支出等 ；貸：資金結存——貨幣資金

政府會計制度賬務處理

資產類業(yè)務的會計核算-銀行存款

4、受托代理、代管銀行存款

（1）收到

財務會計賬套：借：銀行存款——受托代理資產 ；貸：受托代理負債

預算會計賬套： XXXXX

（2）支付

財務會計賬套：借：受托代理負債 ；貸：銀行存款——受托代理資產

預算會計賬套： XXXXX

政府會計制度賬務處理

資產類業(yè)務的會計核算-零余額賬戶用款額度

1、收到額度：收到“授權支付到賬通知書”

財務會計賬套：借：零余額賬戶用款額度 ；貸：財政撥款收入

預算會計賬套：借：資金結存——零余額賬戶用款額度 ；貸：財政撥款預算收入

2、按照規(guī)定支用額度

（1）支付日常活動費用

財務會計賬套：

借：業(yè)務活動費用/單位管理費用等 ；貸：零余額賬戶用款額度

預算會計賬套：

借：行政支出/事業(yè)支出等 ；貸：資金結存——零余額賬戶用款額度

（2）購買庫存物品或購建固定資產等

財務會計賬套：

借：庫存物品/固定資產/在建工程等 ；貸：零余額賬戶用款額度

預算會計賬套：

借：行政支出/事業(yè)支出等 ；貸：資金結存——零余額賬戶用款額度

政府會計制度賬務處理

資產類業(yè)務的會計核算-零余額賬戶用款額度

3、提現

（1）從零余額賬戶提取現金

財務會計賬套：

借：庫存現金 ；貸：零余額賬戶用款額度

預算會計賬套：

借：資金結存——貨幣資金 ；貸：資金結存——零余額賬戶用款額度

（2）將現金退回單位零余額賬戶

財務會計賬套：

借：零余額賬戶用款額度 ；貸：庫存現金

預算會計賬套：

借：資金結存——零余額賬戶用款額度 ；貸：資金結存——貨幣資金

政府會計制度賬務處理

資產類業(yè)務的會計核算-零余額賬戶用款額度

4、因購貨退回等發(fā)生國庫授權支付額度退回

（1）本年度授權支付的款項

財務會計賬套：

借：零余額賬戶用款額度 ；貸：庫存物品/費用等

預算會計賬套：

借：資金結存——零余額賬戶用款額度 ；貸：行政支出/事業(yè)支出等

（2）以前年度授權支付的款項

財務會計賬套：

借：零余額賬戶用款額度 ；貸：庫存物品/以前年度盈余調整等

預算會計賬套：

借：資金結存——零余額賬戶用款額度 ；貸：財政撥款結轉——年初余額調整 /財政撥款結余——年初余額調整

政府會計制度賬務處理

資產類業(yè)務的會計核算-零余額賬戶用款額度

5、年末，注銷額度

（1）根據代理銀行提供的對賬單注銷財政授權支付額度

財務會計賬套：

借：財政應返還額度——財政授權支付 ；貸：零余額賬戶用款額度

預算會計賬套：

借：資金結存——財政應返還額度 ；貸：資金結存——零余額賬戶用款額度

（2）本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶額度下達數的，根據未下達的用款額度

財務會計賬套：

借：財政應返還額度——財政授權支付 ；貸：財政撥款收入

預算會計賬套：

借：資金結存——財政應返還額度 ；貸：財政撥款預算收入

政府會計制度賬務處理

資產類業(yè)務的會計核算-零余額賬戶用款額度

6、下年初，恢復額度

（1）根據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書恢復財政授權支付額度

財務會計賬套：

借：零余額賬戶用款額度 ；貸：財政應返還額度——財政授權支付

預算會計賬套：

借：資金結存——零余額賬戶用款額度 ；貸：資金結存——財政應返還額度

（2）收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度

財務會計賬套：

借：零余額賬戶用款額度 ；貸：財政應返還額度——財政授權支付

預算會計賬套：

借：資金結存——零余額賬戶用款額度 ；貸：資金結存——財政應返還額度

政府會計制度賬務處理

資產類業(yè)務的會計核算-財政應返還額度

1、財政直接支付方式下，確認財政應返還額度

（1）年末本年度預算指標數與當年實際支付數的差額

財務會計賬套：

借：財政應返還額度——財政直接支付 ；貸：財政撥款收入

預算會計賬套：

借：資金結存——財政應返還額度 ；貸：財政撥款預算收入

（2）下年度使用以前年度財政直接支付額度支付款項時

財務會計賬套：

借：業(yè)務活動費用/單位管理費用/庫存物品等 ；貸：財政應返還額度——財政直接支付

預算會計賬套：

借：行政支出/事業(yè)支出等 ；貸：資金結存——財政應返還額度

政府會計制度賬務處理

資產類業(yè)務的會計核算-財政應返還額度

2、財政授權支付方式下，確認財政應返還額度

（1）年末本年度預算指標數大于額度下達數的，根據未下達的用款額度

財務會計賬套：

借：財政應返還額度——財政授權支付 ；貸：財政撥款收入

預算會計賬套：

借：資金結存——財政應返還額度 ；貸：財政撥款預算收入

（2）年末根據代理銀行提供的對賬單作注銷額度處理

財務會計賬套：

借：財政應返還額度——財政授權支付 ；貸：零余額賬戶用款額度

預算會計賬套：

借：資金結存——財政應返還額度 ；貸：資金結存——零余額賬戶用款額度

（3）下年初額度恢復和下年初收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度

財務會計賬套：

借：零余額賬戶用款額度 ；貸：財政應返還額度——財政授權支付

預算會計賬套：

借：資金結存——零余額賬戶用款額度 ；貸：資金結存——財政應返還額度

政府會計制度賬務處理

資產類業(yè)務的會計核算-其他貨幣資金

1、形成其他貨幣資金：取得銀行本票、銀行匯票、信用卡時

財務會計賬套：

借：其他貨幣資金——銀行本票存款 /銀行匯票存款 /信用卡存款 ；貸：銀行存款

預算會計賬套： XXXXX

2、發(fā)生支付： 用銀行本票、銀行匯票、信用卡支付時

財務會計賬套：

借：在途物品/庫存物品等 ；貸：其他貨幣資金/銀行本票存款 /銀行匯票存款 /信用卡存款

預算會計賬套：

借：事業(yè)支出等[實際支付金額] ；貸：資金結存——貨幣資金

3、余款退回時 ：銀行本票、銀行匯票、信用卡的余款退回時

財務會計賬套：

借：銀行存款 ；貸：其他貨幣資金——銀行本票存款 /銀行匯票存款 /信用卡存款

預算會計賬套： XXXXX

政府會計制度賬務處理

資產類業(yè)務的會計核算-應收票據

1、收到商業(yè)匯票 ：銷售產品、提供服務等收到商業(yè)匯票時

財務會計賬套：借：應收票據 ；貸：經營收入等

預算會計賬套： XXXXX

2、商業(yè)匯票向銀行貼現

（1）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現

財務會計賬套：

借：銀行存款[貼現凈額] /經營費用等[貼現利息] ;貸：應收票據[不附追索權]

/短期借款[附追索權]

預算會計賬套：

借：資金結存——貨幣資金 ;貸：經營預算收入等[貼現凈額]

（2）附追索權的商業(yè)匯票到期未發(fā)生追索事項

財務會計賬套：借：短期借款 ；貸：應收票據

預算會計賬套： XXXXX

政府會計制度賬務處理

資產類業(yè)務的會計核算-應收票據

3、商業(yè)匯票背書轉讓 ：將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資

財務會計賬套：借：庫存物品等 ；貸：應收票據 、銀行存款[差額]

預算會計賬套：借：經營支出等[支付的金額] ；貸：資金結存——貨幣資金

4、商業(yè)匯票到期

（1）商業(yè)匯票到期，收回應收票據

財務會計賬套：借：銀行存款 ；貸：應收票據

預算會計賬套：借：資金結存——貨幣資金 ；貸：經營預算收入等

（2）商業(yè)匯票到期，付款人無力支付票款時

財務會計賬套：借：應收賬款 ；貸：應收票據

預算會計賬套： XXXXX

政府會計制度賬務處理

資產類業(yè)務的會計核算-應收賬款

1、發(fā)生應收賬款時

（1）應收賬款收回后不需上繳財政

財務會計賬套：

借：應收賬款 ；貸：事業(yè)收入/經營收入/其他收入等

預算會計賬套： XXXXX

（2）應收賬款收回后需上繳財政

財務會計賬套：借：應收賬款 ；貸：應繳財政款

預算會計賬套： XXXXX

政府會計制度賬務處理

資產類業(yè)務的會計核算-應收賬款

2、收回應收賬款時

（1）應收賬款收回后不需上繳財政

財務會計賬套：

借：銀行存款等 ；貸：應收賬款

預算會計賬套：

借：資金結存——貨幣資金等 ；貸：事業(yè)預算收入/經營預算收入/其他預算收入等

（2）應收賬款收回后需上繳財政

財務會計賬套：借：銀行存款等 貸：應收賬款

預算會計賬套： XXXXX

政府會計制度賬務處理

資產類業(yè)務的會計核算-應收賬款

3、逾期無法收回的應收賬款

（1）報批后予以核銷

財務會計賬套：借：壞賬準備/應繳財政款 ；貸：應收賬款

預算會計賬套： XXXXX

（2）事業(yè)單位已核銷不需上繳財政的應收賬款在以后期間收回

財務會計賬套：

借：應收賬款 ；貸：壞賬準備 和借：銀行存款 ；貸：應收賬款

預算會計賬套：

借：資金結存-貨幣資金；貸：非財政撥款結余等

（3）單位已核銷需上繳財政的應收賬款在以后期間收回

財務會計賬套：借：銀行存款等 ；貸：應繳財政款

預算會計賬套：XXXXX

政府會計制度賬務處理

資產類業(yè)務的會計核算-預付賬款

1、發(fā)生預付賬款時

財務會計賬套：

借：預付賬款 ；貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等

預算會計賬套：

借：行政支出/事業(yè)支出等 ；貸：財政撥款預算收入/資金結存

2、收到所購物資或勞務會計核算內容，以及根據工程進度結算工程價款等時

財務會計賬套：

借：業(yè)務活動費用/庫存物品/固定資產/在建工程等 ；貸：預付賬款、零余額賬戶用款額度/財政撥款收入/銀行存款等[補付款項]

預算會計賬套：

借：行政支出/事業(yè)支出等[補付款項] ；貸：財政撥款預算收入/資金結存

政府會計制度賬務處理

資產類業(yè)務的會計核算-預付賬款

3、預付賬款退回

（1）當年預付賬款退回

財務會計賬套：

借：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等 ；貸：預付賬款

預算會計賬套：

借：財政撥款預算收入/資金結存 ；貸：行政支出/事業(yè)支出等

（2）以前年度預付賬款退回

財務會計賬套：

借：財政應返還額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款等 ；貸：預付賬款

預算會計賬套：

借：資金結存 ；貸：財政撥款結余—年初余額調整 /財政撥款結轉—年初余額調整等

4、逾期無法收回的預付賬款轉為其他應收款

財務會計賬套： 借：其他應收款 ；貸：預付賬款

預算會計賬套： XXXXX

政府會計制度賬務處理

資產類業(yè)務的會計核算-其他應收款

1、發(fā)生暫付款項（包括償還未報銷的公務卡款項）

（1）暫付款項時

財務會計賬套：

借：其他應收款 ；貸：銀行存款/庫存現金/零余額賬戶用款額度等

預算會計賬套：

借：行政支出/事業(yè)支出等[實際支付金額] ；貸：資金結存

（2）報銷時

財務會計賬套：

借：業(yè)務活動費用/單位管理費用等[實際報銷金額] ；貸：其他應收款

預算會計賬套： XXXXX

（3）收回暫付款項時

財務會計賬套：借：庫存現金/銀行存款等 ；貸：其他應收款

預算會計賬套： 借：資金結存；貸：行政支出/事業(yè)支出等[實際收回金額]

政府會計制度賬務處理

資產類業(yè)務的會計核算-其他應收款

2、發(fā)生其他各種應收款項

（1）確認其他應收款時

財務會計賬套：

借：其他應收款 ；貸：上級補助收入/附屬單位上繳收入/其他收入等

預算會計賬套： XXXXX

（2）收到其他應收款項時

財務會計賬套：

借：銀行存款/庫存現金等 ；貸：其他應收款

預算會計賬套：

借：資金結存——貨幣資金 ；貸：上級補助預算收入/附屬單位上繳預算收入/其他預算收入等

政府會計制度賬務處理

資產類業(yè)務的會計核算-其他應收款

3、逾期無法收回的其他應收款

（1）經批準核銷時

財務會計賬套：

借：壞賬準備[事業(yè)單位]/資產處置費用[行政單位] ；貸：其他應收款

預算會計賬套： XXXXX？

思考：對于不同其他應收款預算會計如何做賬（區(qū)別：①做支出②未做支出）？？

（2）已核銷的其他應收款在以后期間收回

財務會計賬套：

事業(yè)單位： 借：其他應收款 ；貸：壞賬準備

借：銀行存款等 ；貸：其他應收款

行政單位： 借：銀行存款等 ；貸：其他收入

預算會計賬套：借：資金結存——貨幣資金 ；貸：其他預算收入

政府會計制度賬務處理

資產類業(yè)務的會計核算-壞賬準備

1、年末全面分析不需上繳財政的應收賬款和其他應收款

（1）計提壞賬準備，確認壞賬損失

財務會計賬套：借：其他費用 ；貸：壞賬準備

預算會計賬套： XXXXX

（2）沖減壞賬準備

財務會計賬套：借：壞賬準備 ；貸：其他費用

預算會計賬套： XXXXX

政府會計制度賬務處理

資產類業(yè)務的會計核算-壞賬準備

2、逾期無法收回的應收賬款和其他應收款

（1）報批后予以核銷

財務會計賬套：借：壞賬準備 ；貸：應收賬款/其他應收款

預算會計賬套： XXXXX

（2）已核銷不需上繳財政的應收款項在以后期間收回

財務會計賬套：

借：應收賬款/其他應收款 ；貸：壞賬準備

借：銀行存款 ；貸：應收賬款/其他應收款

預算會計賬套：

借：資金結存——貨幣資金等 ；貸：非財政撥款結余等

政府會計制度賬務處理

資產類業(yè)務的會計核算-庫存物品

存貨在取得時應當按照成本進行初始計量；政府會計主體購入的存貨，其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于存貨成本的其他支出。

1、取得庫存物品

外購的庫存物品驗收入庫

財務會計賬套：

借：庫存物品 ；貸：財政撥款收入/財政應返還額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款/應付賬款

預算會計賬套：

借：行政支出/事業(yè)支出/經營支出等 ；貸：財政撥款預算收入/資金結存

2、發(fā)出庫存物品

開展業(yè)務活動、按照規(guī)定自主出售或加工物品等領用、發(fā)出庫存物品時

財務會計賬套：

借：業(yè)務活動費用/單位管理費用/經營費用/加工物品等 ；貸：庫存物品[按照領用、發(fā)出成本]

預算會計賬套： XXXXX

政府會計制度賬務處理

資產類業(yè)務的會計核算-庫存物品

3、無償調入的庫存物品

財務會計賬套：

借：庫存物品[按照確定的成本] ；貸：銀行存款等[相關稅費] 、無償調撥凈資產

預算會計賬套：

借：其他支出[實際支付的相關稅費] ；貸：資金結存

4、經批準無償調出的庫存物品發(fā)出時

財務會計賬套：

借：無償調撥凈資產 ；貸：庫存物品[賬面余額]

借：資產處置費用 ；貸：銀行存款等[歸屬于調出方的相關費用]

預算會計賬套：借：其他支出[實際支付的相關費用] ；貸：資金結存

政府會計制度賬務處理

資產類業(yè)務的會計核算-庫存物品

5、庫存物品定期盤點及毀損、報廢

（1）盤盈的庫存物品 >>>>>>內容過長，僅展示頭部和尾部部分文字預覽，全文請查看圖片預覽。

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