摘要：在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的背景下，建筑業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的支柱型產(chǎn)業(yè)，在國家城鎮(zhèn)化進(jìn)程中發(fā)揮著不可代替的作用。而稅務(wù)管理作為建筑企業(yè)管理系統(tǒng)的核心組成部分，在規(guī)范建筑市場、優(yōu)化工程項目運營效益、規(guī)避財務(wù)風(fēng)險、提高納稅意識等方面起到了積極的推動作用。文章以建筑企業(yè)稅務(wù)管理為切入點，全面剖析建筑企業(yè)稅務(wù)管理中存在的問題，并以國家相關(guān)稅務(wù)政策為重要參考依據(jù)，對建筑企業(yè)稅務(wù)管理優(yōu)化途徑提出相應(yīng)的優(yōu)化對策。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；稅務(wù)管理；存在問題；優(yōu)化對策

1建筑企業(yè)的納稅特點

第一，目前建筑工程的金額越來越大，市場上擁有高資質(zhì)的建筑企業(yè)為數(shù)不多，部分建筑企業(yè)利用資質(zhì)優(yōu)勢承攬業(yè)務(wù)后采用施工分包、勞務(wù)分包形式進(jìn)行，只派出項目經(jīng)理等核心管理團(tuán)隊進(jìn)行管理，建筑企業(yè)僅按照一定比例收取管理費用。總包施工單位作為納稅義務(wù)人，很多時候需要兼顧處理好分包方和勞務(wù)方的稅務(wù)問題，并承擔(dān)審核流程、票據(jù)的連帶責(zé)任。據(jù)相關(guān)資料顯示，我國建筑企業(yè)以這種方式收取管理費用的，管理費用為整個工程項目決算金額的8%-9%，含需要代繳的流轉(zhuǎn)稅以及附加稅費。第二，由于工程項目一般在偏遠(yuǎn)地區(qū)，一些小的項目的采購零星施工用品習(xí)慣采用現(xiàn)金支付，部分沙石等輔料由于是個體供應(yīng)商，對銀行轉(zhuǎn)賬或者電子支付等現(xiàn)代手段的應(yīng)用也較少，這種傳統(tǒng)支付方法在某種程度上為上下游等各企業(yè)逃稅、偷稅等違法行為創(chuàng)造了可乘之機(jī)，無形中增加了稅務(wù)檢查的復(fù)雜程度及煩瑣程度。第三，由于施工產(chǎn)品是一個復(fù)雜而系統(tǒng)工程，施工工序很多，建造過程非常長，采購的主要材料量也是特別大，機(jī)械租賃業(yè)務(wù)也經(jīng)常發(fā)生，這時容易出現(xiàn)假發(fā)票未能及時辨別出來，或者接受了對方單位虛開增值稅發(fā)票情況偶有發(fā)生，增加了稅務(wù)管理風(fēng)險。第四，由于在建工程大多數(shù)為異地工程，部分民營建筑企業(yè)并沒有按相關(guān)規(guī)定開具外經(jīng)證或者在項目所在地報備項目信息，在效益至高的追求下，納稅意識薄弱，納稅積極性不高，嚴(yán)重擾亂稅收管理秩序和相關(guān)規(guī)定。

2建筑企業(yè)稅務(wù)管理中存在的問題

2.1企業(yè)所得稅。（1）拖延收入結(jié)轉(zhuǎn)時間。工程施工的特點就是建設(shè)期和結(jié)算期都較長，在施工過程中有很大部分企業(yè)未能切實執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則-建造合同》的條款，如：在實際施工過程中未能按照完工百分比法或者工程實際進(jìn)度，進(jìn)行相應(yīng)收入的結(jié)轉(zhuǎn)，并存在嚴(yán)重拖延應(yīng)稅收入的結(jié)轉(zhuǎn)，將工程項目總利潤進(jìn)行人為控制。（2）虛假原始憑證和發(fā)票入賬現(xiàn)象嚴(yán)重。由于工程施工過程復(fù)雜，需投入各種料機(jī)費，因此產(chǎn)生大量的材料票、分包票和各類費用的票據(jù)，部分建筑企業(yè)未能有效審核所有發(fā)票和原始資料，在入賬時較容易存在假發(fā)票或無票入賬的情況，使得企業(yè)所得稅風(fēng)險特別重大。導(dǎo)致這一問題產(chǎn)生的主要原因在于以下兩方面：一方面，建筑企業(yè)將工程按比例分包至各個項目承包商，在完成對包工頭款項的支付后，通常要求其提供相應(yīng)款項的發(fā)票，其中有一部分發(fā)票為虛假發(fā)票，主要原因是分包商為了從中獲取更高的利潤，四處收集并購買發(fā)票，使得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)四流不合一；另外偶爾還會提供各種虛假發(fā)票，都破壞建筑市場稅務(wù)秩序；另一方面，部分建筑企業(yè)在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下，有針對性、有目的性地降低采購價格，主要表現(xiàn)在建材選購時以無須發(fā)票為協(xié)商條件，達(dá)到降低材料價格成本的目的。在實際入賬時，隨意編造或者冒用他人名義，開具虛假的材料發(fā)票或者無票入賬，在協(xié)助企業(yè)逃脫所得稅的同時，也在某種程度上為材料商偷逃增值稅提供了可能。

（3）成本核算混亂。建筑企業(yè)除了部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有完全按照四流合一和少量接受虛假發(fā)票之外，還面臨另一問題，即項目開展過程中多個項目交叉進(jìn)行，工程建設(shè)周期長，使得部分工程間接費用無法按時按量平均分配至各個工程或各階段的工程，而租賃的機(jī)械費有時也沒有很好的記錄臺班，無法合理分配至各工程。由于成本核算的混亂，導(dǎo)致企業(yè)部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)項稅無法核算清查，影響真實的成本，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅的計算，所得稅申報數(shù)據(jù)的可靠性及有效性缺乏保障。2.2“營改增”后增加了建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。（1）賬務(wù)處理難度增加。隨著營業(yè)稅改增值稅的全面普及，增加了建筑企業(yè)稅務(wù)管理工作的復(fù)雜程度及困難程度。對于建筑企業(yè)而言，主要面臨來自稅收政策、有效銜接新舊稅制、處理具體業(yè)務(wù)等一系列矛盾及問題，且對稅務(wù)賬務(wù)處理工作也有一定的影響。增值稅與營業(yè)稅的最大區(qū)別在于核算方式的轉(zhuǎn)變，增值稅的核算方式為差額抵扣式計算，即“銷項稅額-進(jìn)項稅額=應(yīng)納稅額”，會計科目數(shù)量增加好幾個，必然會大幅度增加核算難度。此外，“營改增”還會給財務(wù)帶來異地工程預(yù)繳稅款、所在地稅款繳納、開票系統(tǒng)、認(rèn)證抵扣、報稅系統(tǒng)、稅務(wù)資料管理等諸多問題，若不能正確處理，都會造成稅務(wù)風(fēng)險。

（2）稅負(fù)有可能一定程度的提高?！墩ぷ鲌蟾妗分攸c提及，2016年5月全面試行“營改增”后，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。但是根據(jù)住建部相關(guān)司委托中國建設(shè)會計學(xué)會對66家大型建筑企業(yè)2011年財務(wù)數(shù)據(jù)“營改增”前后稅負(fù)情況調(diào)研和測算來看，得出的結(jié)論是增加稅負(fù)負(fù)擔(dān)的企業(yè)達(dá)到58家，占總數(shù)的88%?，F(xiàn)階段，建筑業(yè)仍然處于粗放性管理狀態(tài)建筑企業(yè)稅務(wù)培訓(xùn)，整體盈利效益處于較低階段，由于建筑行業(yè)上下游仍然存在不規(guī)范的情況，如砂石的采購大多數(shù)無法提供增值稅專用發(fā)票，偏遠(yuǎn)地區(qū)的工程部分租賃設(shè)備的為個人，無法提供稅票，無疑對建筑業(yè)是重大的打擊。再加上管理團(tuán)隊的薪酬等支出不能抵扣稅款，一些墊資、中間潛在費用等一系列的費用開支，施工成本居高不下，大大降低了企業(yè)的收益。2.3納稅意識薄弱。大部分建筑企業(yè)都是利益追逐為目標(biāo)，因此在大多數(shù)時候，通過延遲報收入、無票入成本、不開具外經(jīng)證或者不報備項目信息等方式進(jìn)行矯形處理稅務(wù)問題，納稅意識極為薄弱。稅務(wù)機(jī)關(guān)由于人力資源不足，不可能針對每個單位進(jìn)行稅務(wù)檢查，也加大了他們偷逃稅的動機(jī)。

3稅務(wù)管理優(yōu)化對策

3.1建筑企業(yè)稅務(wù)管理優(yōu)化對策。（1）嚴(yán)格工程財務(wù)核算，依法繳交稅款。建筑企業(yè)應(yīng)意識到，一旦違法稅收法律，有可能面臨誠信、不能投標(biāo)、罰款、停牌、甚至吊銷營業(yè)執(zhí)照的風(fēng)險。所以企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格工程財務(wù)核算，按照建造合同和建筑企業(yè)稅務(wù)管理的相關(guān)條款及時計報收支，異地工程還應(yīng)開具正規(guī)的外經(jīng)證，預(yù)繳稅款，并在工程所在地及時報備當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，在施工過程及時繳交工程的稅款，這種合規(guī)的稅務(wù)方式才能讓企業(yè)發(fā)展長治久安。（2）建立健全稅務(wù)風(fēng)險管控體系。通過對企業(yè)稅務(wù)管理工作實際情況的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，建筑企業(yè)缺乏對項目投資、設(shè)備材料選購以及工程施工分包等方面所涉及稅務(wù)問題的思考與分析。針對這一現(xiàn)象，首先，建筑企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)需全面提升對稅務(wù)風(fēng)險管控工作的重視程度，積極參與并對稅務(wù)風(fēng)險管控體系有效性及規(guī)范性進(jìn)行建設(shè)；其次，企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險管控部門，提高員工有效識別、正確評估及從容應(yīng)對施工生產(chǎn)過程中所面臨的各類稅務(wù)風(fēng)險；此外，在稅務(wù)風(fēng)險管理體系的構(gòu)建過程中，應(yīng)對其內(nèi)容的全面性進(jìn)行時刻的監(jiān)督建筑企業(yè)稅務(wù)培訓(xùn)，材料及設(shè)備的選購的流程和票據(jù)、勞務(wù)單位是否有及時發(fā)放勞務(wù)工資、施工分包以及施工設(shè)計等多項業(yè)務(wù)內(nèi)容，遵循四流合一。另外還可以進(jìn)一步明確稅務(wù)工作的相關(guān)激勵機(jī)制，提高稅務(wù)管理人員參與稅務(wù)管理工作的積極性與主動性。3.2稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)管理優(yōu)化對策。（1）加強(qiáng)稅源控管，完善發(fā)票管理。進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與建筑工程項目之間的協(xié)作，督促總承包單位在工程項目中標(biāo)后，而對于已經(jīng)完成施工的工程項目，通過信息化軟件提醒其辦理竣工結(jié)算工作，及時進(jìn)行增值稅匯算清繳工作。與此同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)大力推進(jìn)“以票控稅”工作，全面貫徹落實“憑票收款、憑票付款”的規(guī)定，性質(zhì)惡劣的稅收違法行為的懲治力度。（2）引入社會中介機(jī)構(gòu)力量。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)人員不足的實際狀況，建議引入社會稅務(wù)師事務(wù)所中介機(jī)構(gòu)的力量，通過專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)對建筑行業(yè)的稅務(wù)培訓(xùn)、稅務(wù)檢查和監(jiān)督、其他稅務(wù)工作、稅務(wù)風(fēng)險管理控制體系的建設(shè)進(jìn)行有效的補(bǔ)充，這樣能夠提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)效率，確保各建筑企業(yè)能在公平的稅務(wù)和市場環(huán)境中競爭。

4結(jié)語

綜上所述，在建筑企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的今天，稅務(wù)管理其發(fā)展過程中起到不可或缺的作用，建筑企業(yè)應(yīng)更多從自身管理角度出發(fā)，深度挖掘稅務(wù)管理過程中存在的不足，并結(jié)合建筑企業(yè)實際發(fā)展情況完善自身的工作。而稅務(wù)機(jī)關(guān)則應(yīng)不斷優(yōu)化及創(chuàng)新稅務(wù)管理模式，進(jìn)而從根本上推動建筑企業(yè)稅務(wù)管理水平的全面提升，為國家經(jīng)濟(jì)做貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

［1］劉俊峰,王曉春.建筑業(yè)“營改增”后的稅務(wù)風(fēng)險及對策建議［J］.河北廣播電視大學(xué)學(xué)報.2016（1）.

［2］張曉紅,張劍鋒,張林海.探討建筑企業(yè)稅務(wù)管理中存在的問題及其優(yōu)化對策［J］.財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）,2017（24）.

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