王艷

摘要：國(guó)庫(kù)集中支付和會(huì)計(jì)集中核算是兩種相互補(bǔ)充的制度，兩者的融合可以增強(qiáng)對(duì)資金的全面監(jiān)督和全程控制，從根本上提高中國(guó)財(cái)政管理水平。文章概述了聊城市國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀，分析了財(cái)政與預(yù)算單位現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系弊端，探討了財(cái)政與預(yù)算單位集中支付會(huì)計(jì)核算一體化構(gòu)建的優(yōu)勢(shì)，提出了財(cái)政與預(yù)算單位集中支付會(huì)計(jì)核算一體化構(gòu)想及改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：國(guó)庫(kù)集中支付;會(huì)計(jì)集中核算;一體化

一、聊城市國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付改革以來(lái)，聊城市積極開(kāi)展了以建立國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)、以國(guó)庫(kù)集中支付為資金繳撥主要形式的現(xiàn)代國(guó)庫(kù)管理制度改革工作。2017年上半年市縣鄉(xiāng)三級(jí)財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度改革已全面完成，強(qiáng)化了預(yù)算約束，提高了資金支付效率和使用透明度，促進(jìn)了預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算管理水平和規(guī)范化程度的提高。目前，聊城市支付業(yè)務(wù)采用財(cái)政業(yè)務(wù)綜合管理平臺(tái)的集中支付模塊，支付電子化改革尚未啟動(dòng)。會(huì)計(jì)核算方面，市級(jí)和部分縣級(jí)財(cái)政部門(mén)使用了與支付業(yè)務(wù)相同的綜合管理平臺(tái)的賬務(wù)管理模塊，個(gè)別縣直預(yù)算單位也使用了此模塊。

二、財(cái)政與預(yù)算單位現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系弊端

1. 核算基礎(chǔ)有待改進(jìn)。現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行核算，但實(shí)行集中支付制度以來(lái)，收付實(shí)現(xiàn)制的短板越來(lái)越明顯，總預(yù)算會(huì)計(jì)在某些業(yè)務(wù)的處理上，已經(jīng)開(kāi)始使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。最明顯的例子比如在年終結(jié)轉(zhuǎn)的處理上，對(duì)于年終已下達(dá)而未用完指標(biāo)，總預(yù)算會(huì)計(jì)按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則做支出處理，預(yù)算單位增加“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目的同時(shí)，增加收入科目，視同當(dāng)年財(cái)政收入，但如果還是按原有會(huì)計(jì)原則處理，就會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的不實(shí)。

2. 零余額賬戶管理存在一定漏洞。自從實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付以來(lái)，各預(yù)算單位的實(shí)撥賬戶統(tǒng)一進(jìn)行清理，取而代之的是由財(cái)政統(tǒng)一管理的零余額賬戶。在實(shí)際操作中，零余額賬戶的管理還存在漏洞，主要表現(xiàn)在以下幾方面：一是使用零余額賬戶進(jìn)行支付，在現(xiàn)有管理模式下，主管部門(mén)對(duì)基層單位的支出約束力減弱，直接監(jiān)管受到限制。二是對(duì)零余額資金的支出管理不到位。按照操作規(guī)范，財(cái)政部門(mén)根據(jù)單位申請(qǐng)的授權(quán)支付用款計(jì)劃進(jìn)行額度下達(dá)后，額度限額內(nèi)的支出就不再進(jìn)行管理，導(dǎo)致到賬進(jìn)度與資金支出進(jìn)度不同步，甚至有的單位支出進(jìn)度過(guò)慢，會(huì)計(jì)年度內(nèi)都不能支出，最后只能結(jié)轉(zhuǎn)。零余額賬戶用款支出環(huán)節(jié)的監(jiān)管漏洞，甚至?xí)?dǎo)致單位各個(gè)項(xiàng)目的執(zhí)行進(jìn)度，不利于行政事業(yè)單位職能水平的提升和財(cái)政資金的使用效益;三是零余額賬戶經(jīng)常不為“零”。在實(shí)際工作中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)退票現(xiàn)象，資金直接退回至單位零余額賬戶，或者當(dāng)收款人為預(yù)算單位時(shí)，因無(wú)其它銀行賬戶，只能付款至收款單位的零余額賬戶。以上種種情況，造成了零余額賬戶日結(jié)不為“零”現(xiàn)象。

3. 財(cái)政部門(mén)對(duì)預(yù)算單位資金支出的監(jiān)督管理能力有下降趨勢(shì)。實(shí)行集中支付，讓財(cái)政資金在“陽(yáng)光”下收支，成為提高財(cái)政部門(mén)對(duì)財(cái)政資金管控的有力手段。在目前深化簡(jiǎn)政放權(quán)，按照《預(yù)算法》關(guān)于“各部門(mén)、各單位是本部門(mén)、本單位的預(yù)算執(zhí)行主體”的要求加大財(cái)政授權(quán)支付比例的情況下，授權(quán)支付環(huán)節(jié)主要是通過(guò)事后各代理銀行、清算銀行提供的財(cái)政支出日?qǐng)?bào)表、申請(qǐng)財(cái)政性資金劃款明細(xì)清單來(lái)了解支出情況，對(duì)于資金的最終流向及用途無(wú)法全面掌握，財(cái)政資金的支出監(jiān)管，幾盡“空白”。

綜上所述，財(cái)政、預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算各自為政，沒(méi)有統(tǒng)一的核算基礎(chǔ)，財(cái)政數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)報(bào)表共享性較差，大大削弱了財(cái)政對(duì)預(yù)算單位財(cái)政性資金的資金分配能力和監(jiān)督管控能力。那么，構(gòu)建財(cái)政與預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算一體化就顯的尤為重要。

三、財(cái)政與預(yù)算單位集中支付會(huì)計(jì)核算一體化構(gòu)建的優(yōu)勢(shì)

為了進(jìn)一步完善財(cái)政會(huì)計(jì)核算管理體系，確保各部門(mén)預(yù)算單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確，迫切需要對(duì)目前的國(guó)庫(kù)管理制度改革作進(jìn)一步延伸和深化，將支付環(huán)節(jié)的改革延伸到單位的預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，加強(qiáng)各行政事業(yè)單位資金、資產(chǎn)管理，提高資金使用效率，提升會(huì)計(jì)核算水平和會(huì)計(jì)核算管理質(zhì)量，適應(yīng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的需要，財(cái)政與預(yù)算單位集中支付會(huì)計(jì)核算一體化構(gòu)建的重要性在當(dāng)前新形勢(shì)下財(cái)政會(huì)計(jì)管理中日漸凸顯。

優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在：一是實(shí)現(xiàn)財(cái)政與預(yù)算單位核算一體化，有利于最大限度的發(fā)揮財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督職能，合理配置財(cái)政資源，提高財(cái)政資金的使用效益。借助統(tǒng)一的財(cái)政管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)財(cái)政與預(yù)算單位的財(cái)務(wù)信息共享，可以使財(cái)政更好的了解單位的收支財(cái)務(wù)狀況，項(xiàng)目進(jìn)展情況，及支出明細(xì)等一切情況，實(shí)現(xiàn)財(cái)政對(duì)預(yù)算單位收入分配、支出監(jiān)控的“一條龍”管理。二是實(shí)現(xiàn)財(cái)政與預(yù)算單位核算一體化如何建立會(huì)計(jì)核算體系，將有利于預(yù)算的編制及決算執(zhí)行。在同一會(huì)計(jì)核算體系下，預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算從會(huì)計(jì)科目設(shè)置、支出經(jīng)濟(jì)科目、功能科目及核算基礎(chǔ)的高度統(tǒng)一，使得預(yù)算單位的各類財(cái)務(wù)報(bào)表信息的利用率大大提高，收支、結(jié)余等情況一目了然，有利于財(cái)政資金的統(tǒng)籌安排，提高預(yù)算編制水平，同時(shí)可與決算相互對(duì)應(yīng)，日常監(jiān)督常態(tài)化。

四、財(cái)政與預(yù)算單位集中支付會(huì)計(jì)核算一體化構(gòu)想及改進(jìn)措施

國(guó)庫(kù)集中支付改革的“三不變”原則之一是單位的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算權(quán)不變。這種情況下，可以借助現(xiàn)行的財(cái)政管理平臺(tái)實(shí)現(xiàn)資金分配（指標(biāo)下達(dá)）、資金支付等信息的共享，并以此信息為基礎(chǔ)進(jìn)行預(yù)算單位的會(huì)計(jì)核算，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)政與預(yù)算單位集中支付會(huì)計(jì)核算一體化。為此，需要從以下幾方面進(jìn)行改進(jìn)。

1. 升級(jí)改造現(xiàn)行的財(cái)政管理平臺(tái)，加強(qiáng)財(cái)政信息一體化建設(shè)?，F(xiàn)行的財(cái)政支付系統(tǒng)，能全面反映指標(biāo)下達(dá)、計(jì)劃審核、支出申請(qǐng)審批等一系列的資金支出業(yè)務(wù)。如果財(cái)政支付系統(tǒng)與預(yù)算單位的財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，并滿足多賬套、多用戶管理。這樣，既可以實(shí)現(xiàn)預(yù)算單位的全面電子記賬，又能方便預(yù)算單位和有關(guān)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化信息查詢，真正實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。

2. 加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。實(shí)現(xiàn)財(cái)政與預(yù)算單位會(huì)計(jì)一體化，就要求無(wú)論是財(cái)政部門(mén)人員還是單位財(cái)務(wù)人員，都要既懂財(cái)政信息化方面的業(yè)務(wù)，又要懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)。但從目前看，我們的“多面手”財(cái)務(wù)人員還相對(duì)匱乏，尤其是在有些單位，財(cái)會(huì)人員身兼數(shù)職，沒(méi)有專業(yè)技術(shù)能力。所以，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力水平是做好會(huì)計(jì)核算一體化的基礎(chǔ)。新的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》要求2019年1月1日起實(shí)施，此次的改革，打破原來(lái)舊的會(huì)計(jì)核算模式，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)高度融合，科目調(diào)整、核算方法等發(fā)生了重大改變，對(duì)所有的財(cái)務(wù)人員都是一個(gè)大的挑戰(zhàn)。

3. 高度融合預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度。實(shí)現(xiàn)財(cái)政與預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算一體化后，政府實(shí)行了總預(yù)算會(huì)計(jì)制度和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度依據(jù)同一數(shù)據(jù)信息庫(kù)，但如果核算原則不同，同一筆業(yè)務(wù)會(huì)得到不同的會(huì)計(jì)信息。將兩種會(huì)計(jì)制度從會(huì)計(jì)科目設(shè)置到會(huì)計(jì)核算原則再到財(cái)政報(bào)表，盡可能的做到統(tǒng)一，尤其是在業(yè)務(wù)確認(rèn)上收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算實(shí)行同一規(guī)定，報(bào)表信息實(shí)現(xiàn)互通有無(wú)，則能大大提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)財(cái)政資金收支的監(jiān)督力度。

五、結(jié)語(yǔ)

總的來(lái)看如何建立會(huì)計(jì)核算體系，財(cái)政與預(yù)算單位集中支付會(huì)計(jì)核算一體化，能實(shí)現(xiàn)支付系統(tǒng)與賬務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)自動(dòng)對(duì)接，大大提高工作效率、減輕財(cái)務(wù)人員的工作量，也能保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，是下一步改革趨勢(shì)。但是此項(xiàng)工作很大程度地依賴計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和現(xiàn)代信息技術(shù)，須確保軟件開(kāi)發(fā)公司的開(kāi)發(fā)技術(shù)水平和后續(xù)的維護(hù)服務(wù)以及數(shù)據(jù)的安全。

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